2025年稅務(wù)師考試11月15日-16日舉行，為幫助大家沖刺備考，我們整理了2025年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主觀題專練，供大家做最后沖刺！

一、2025年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主觀題專練

(一)

黃河公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2023年4月18日。黃河公司2022年發(fā)生的有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下：(1)2022年1月5日，與甲公司簽訂合同，銷(xiāo)售單位成本為380元的W產(chǎn)品一批，協(xié)議約定如下：如果甲公司2022年第一季度采購(gòu)量不超過(guò)800件，每件產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為500元(不含增值稅，下同);如果第一季度采購(gòu)量超過(guò)800件，每件產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為450元。甲公司1月實(shí)際采購(gòu)80件，黃河公司當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)其第一季度采購(gòu)量不超過(guò)800件。2022年2月，甲公司因完成產(chǎn)能升級(jí)增加了W產(chǎn)品的采購(gòu)量，當(dāng)月采購(gòu)600件，黃河公司重新預(yù)計(jì)其第一季度采購(gòu)量將超過(guò)800件。截至2022年3月末，甲公司第一季度實(shí)際采購(gòu)量為960件。上述銷(xiāo)售款項(xiàng)已全部結(jié)清并存入銀行。(2)2022年10月，黃河公司向乙公司組合銷(xiāo)售X、Y、Z產(chǎn)品。給予折扣后的交易總價(jià)為14萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品總成本為10萬(wàn)元。X產(chǎn)品單獨(dú)銷(xiāo)售的售價(jià)為8萬(wàn)元，黃河公司經(jīng)常以8萬(wàn)元的售價(jià)單獨(dú)銷(xiāo)售X產(chǎn)品;Y、Z資產(chǎn)組合經(jīng)常以6萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售;Y產(chǎn)品以市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)為2萬(wàn)元，Z產(chǎn)品以成本加成法估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)為6萬(wàn)元。黃河公司當(dāng)月交付全部產(chǎn)品，乙公司以銀行存款支付相關(guān)款項(xiàng)。(3)2022年3月1日，黃河公司和丙公司簽署M產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同，每件售價(jià)為1280元，無(wú)銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓，銷(xiāo)售數(shù)量為150件，單位成本為960元。當(dāng)日黃河公司交付50件M產(chǎn)品，剩余M產(chǎn)品在3個(gè)月內(nèi)交付。4月1日，市場(chǎng)上出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品，單價(jià)為每件1050元。當(dāng)日黃河公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將剩余的100件M產(chǎn)品按每件1050元的價(jià)格銷(xiāo)售。黃河公司于5月30日交付剩余產(chǎn)品，當(dāng)日收到全部款項(xiàng)并存入銀行。(4)2022年11月1日，黃河公司向丁公司銷(xiāo)售200件N產(chǎn)品，單位售價(jià)為180元，單位成本為120元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。同時(shí)銷(xiāo)售協(xié)議約定：丁公司應(yīng)于2022年12月31日支付貨款，在2023年3月31日之前，丁公司有權(quán)退回沒(méi)有損毀的N產(chǎn)品，并進(jìn)行全額退款。黃河公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，該批N產(chǎn)品的退貨率為20%，2022年12月31日，黃河公司重新估計(jì)的退貨率為10%。2023年3月31日，N產(chǎn)品實(shí)際退回15件。假設(shè)上述交易均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：

69.針對(duì)事項(xiàng)(1)，黃河公司2022年2月應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為(  )萬(wàn)元。

A.30

B.26.6

C.24.6

D.27

70.針對(duì)事項(xiàng)(2)，黃河公司組合銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)Z產(chǎn)品的售價(jià)(不含稅)為(  )萬(wàn)元。

A.6

B.1.5

C.4.5

D.5.5

71.針對(duì)事項(xiàng)(3)，黃河公司將剩余100件M產(chǎn)品以每件1050元銷(xiāo)售，下列表述正確的有( )。

A.該變更屬于交易價(jià)格變動(dòng)

B.變更部分原合同終止，新合同訂立

C.變更部分作為一份單獨(dú)合同

D.該變更屬于合同變更

E.變更部分作為原合同的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

72.針對(duì)事項(xiàng)(4)，2023年3月31日實(shí)際退回15件N產(chǎn)品，對(duì)黃河公司2023年利潤(rùn)總額的影響為(  )元。

A.300

B.600

C.0

D.900

73.上述交易和事項(xiàng)，對(duì)黃河公司2022年“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”的影響為(  )元。

A.101010

B.100659

C.101530

D.100542

74.上述交易和事項(xiàng)，對(duì)黃河公司2022年利潤(rùn)總額的影響額為(  )元。

A.143300

B.141800

C.143000

D.145800

(二)

甲公司系高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，甲公司2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳完成日和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為2023年3月31日，2022年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3200萬(wàn)元，預(yù)期未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2021至2023年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司2021年1月1日以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入某項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該專利技術(shù)每年度可稅前扣除的攤銷(xiāo)金額為160萬(wàn)元。2021年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，仍采用直線法攤銷(xiāo)。2022年12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，可收回金額為430萬(wàn)元。(2)甲公司2021年12月30日與乙公司簽訂租賃合同：自2021年12月31日租入辦公管理用寫(xiě)字樓，租期為5年，年租金300萬(wàn)元，首期租金于2021年12月31日支付，之后每年12月31日支付下一期租金。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率。其增量借款年利率為6%。甲公司取得使用權(quán)資產(chǎn)后，確定租賃期屆滿時(shí)無(wú)法取得該租賃資產(chǎn)所有權(quán)，在租賃期限內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊(于2022年1月開(kāi)始計(jì)提)。甲公司于租賃開(kāi)始日同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。(3)甲公司2022年10月購(gòu)入某設(shè)備，已取得發(fā)票并于當(dāng)月投入使用，賬面價(jià)值為350萬(wàn)，截至2022年12月末按年限平均法已計(jì)提折舊5.6萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置設(shè)備，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。甲公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)選擇享受該稅收優(yōu)惠。(4)甲公司2022年末與丙公司因貨物銷(xiāo)售合同的未決訴訟案件預(yù)計(jì)很可能需賠償680萬(wàn)元，并確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債680萬(wàn)元。2023年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠付丙公司620萬(wàn)元，甲公司和丙公司均同意此判決并不再上訴，并于15日內(nèi)付清上述賠償款。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響，除上述事項(xiàng)外甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

75.針對(duì)事項(xiàng)(1)，甲公司2021年度因?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為(  )萬(wàn)元。

A.80

B.0

C.160

D.140

76.針對(duì)事項(xiàng)(2)，下列關(guān)于甲公司租入辦公管理用寫(xiě)字樓的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，正確的有(  )。

A.2022年度，遞延所得稅費(fèi)用的影響金額為4.5417萬(wàn)元

B.2022年12月31日，確認(rèn)當(dāng)期利息費(fèi)用75.8232萬(wàn)元

C.2022年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“租賃負(fù)債”項(xiàng)目期末余額為1101.9018萬(wàn)元

D.2022年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額為1071.624萬(wàn)元

E.2021年12月31日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)原值1263.72萬(wàn)元

77.針對(duì)事項(xiàng)(3)，甲公司該設(shè)備對(duì)2022年末“遞延所得稅負(fù)債”的影響金額為(  )萬(wàn)元。

A.52.5

B.51.66

C.104.16

D.105

78.針對(duì)事項(xiàng)(4)，甲公司因該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(  )萬(wàn)元。

A.-15

B.-9

C.9

D.15

79.甲公司2022年度應(yīng)交所得稅為(  )萬(wàn)元。

A.470.38

B.386.38

C.336.84

D.480

80.2022年度，甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為(  )萬(wàn)元。

A.427.5

B.511.5

C.380.38

D.432.04

【答案解析】

69.【答案】B

【解析】黃河公司2月對(duì)甲公司的采購(gòu)量進(jìn)行了重新估計(jì)，按重新估計(jì)后的結(jié)果確定的交易價(jià)格為每件450元，因此，2月應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=(600+80)×450-80×500=266000(元)=26.6(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B當(dāng)選，選項(xiàng)ACD不當(dāng)選。

70.【答案】C

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照X、Y、Z的單獨(dú)售價(jià)相對(duì)比例，將交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，單?dú)售價(jià)無(wú)法觀察的，可以采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。因此，組合銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)Z產(chǎn)品的售價(jià)=(14-8)×6/(2+6)=4.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C當(dāng)選，選項(xiàng)ABD不當(dāng)選。

71.【答案】BD

【解析】事項(xiàng)(3)中，合同無(wú)折扣、折讓等金額可變條款，該價(jià)格折讓是市場(chǎng)條件的變化引發(fā)，該變化是黃河公司在合同開(kāi)始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無(wú)法合理預(yù)期的。由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對(duì)原合同價(jià)格作出的變更，不屬于可變對(duì)價(jià)，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)D當(dāng)選，選項(xiàng)A不當(dāng)選。該合同變更未增加可明確區(qū)分的商品，黃河公司已轉(zhuǎn)讓的50件M產(chǎn)品與未轉(zhuǎn)讓的100件M產(chǎn)品可明確區(qū)分，因此，該合同變更應(yīng)作為原合同終止、新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B當(dāng)選，選項(xiàng)CE不當(dāng)選。

72.【答案】C

【解析】2023年3月31日，N產(chǎn)品實(shí)際退回15件，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，應(yīng)調(diào)整2022年的利潤(rùn)，對(duì)2023年度利潤(rùn)總額的影響額為0，選項(xiàng)C當(dāng)選，選項(xiàng)ABD不當(dāng)選。

73.【答案】B

【解析】對(duì)黃河公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”的影響=960×450×13%[事項(xiàng)(1)]+140000×13%[事項(xiàng)(2)]+(1280×50+100×1050)×13%[事項(xiàng)(3)]+(200-15)×180×13%[事項(xiàng)(4)]=100659(元)，選項(xiàng)B當(dāng)選，選項(xiàng)ACD不當(dāng)選。

74.【答案】A

【解析】對(duì)黃河公司2022年利潤(rùn)總額的影響額=960×(450-380)[事項(xiàng)(1)]+(140000-100000)[事項(xiàng)(2)]+(1280×50+1050×100-960×150)[事項(xiàng)(3)]+(180-120)×(200-15)[事項(xiàng)(4)]=143300(元)，選項(xiàng)A當(dāng)選，選項(xiàng)BCD不當(dāng)選。

75.【答案】A

【解析】2021年末，甲公司專利技術(shù)賬面凈值=800-800/5=640(萬(wàn)元)，高于其可收回金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值，因此其賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-160=640(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=640-560=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A當(dāng)選，選項(xiàng)BCD不當(dāng)選。

76.【答案】AD

【解析】(1)2021年12月31日租賃期開(kāi)始日：應(yīng)確認(rèn)租賃負(fù)債=300×(P/A，6%，4)=1039.53(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)=1039.53+300=1339.53(萬(wàn)元)，選項(xiàng)E不當(dāng)選。由于租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因此，在租賃期開(kāi)始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(租賃負(fù)債的影響)=1039.53×15%=155.9295(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(使用權(quán)資產(chǎn)的影響)=1339.53×15%=200.9295(萬(wàn)元)。(2)2022年期間：確認(rèn)利息費(fèi)用=1039.53×6%=62.3718(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不當(dāng)選;同時(shí)，計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊=1339.53÷5=267.906(萬(wàn)元)。(3)2022年末：租賃負(fù)債期末余額=1039.53×(1+6%)-300=801.9018(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C不當(dāng)選;使用權(quán)資產(chǎn)=1339.53-267.906=1071.624(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D當(dāng)選。更多資料+VX：7315101332023年·財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)真題試卷期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=801.9018×15%=120.28527(萬(wàn)元)，期末遞延所得稅負(fù)債余額=1071.624×15%=160.7436(萬(wàn)元)。遞延所得稅資產(chǎn)變化金額=120.28527-155.9295=-35.6442(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債變化金額=160.7436-200.9295=-40.1859(萬(wàn)元)。則當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-40.1859-(-35.6442)=-4.5417(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A當(dāng)選。

77.【答案】B

【解析】2022年末甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=350-5.6=344.4(萬(wàn)元)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司該設(shè)備對(duì)2022年末“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的影響金額=344.4×15%=51.66(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B當(dāng)選，選項(xiàng)ACD不當(dāng)選。

78.【答案】B

【解析】2023年3月5日的判決證實(shí)了甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即2022年12月31日)存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)，因此甲公司應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。2023年2月10日，調(diào)減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額60萬(wàn)元(680-620)，并轉(zhuǎn)回原計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)9萬(wàn)元(60×15%)，即調(diào)整額為-9萬(wàn)元，選項(xiàng)B當(dāng)選，選項(xiàng)ACD不當(dāng)選。

79.【答案】A

【解析】下面分析每個(gè)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整金額：

綜上，應(yīng)納稅所得額=3200-20+267.906+62.3718-300-694.4+620=3135.8778(萬(wàn)元)，當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3135.8778×15%=470.38(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A當(dāng)選，選項(xiàng)BCD不當(dāng)選。

80.【答案】A

【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅+遞延所得稅費(fèi)用。下面分析每個(gè)事項(xiàng)涉及的遞延所得稅費(fèi)用：事項(xiàng)(1)，2022年度，甲公司按照計(jì)提減值后的賬面價(jià)值計(jì)提攤銷(xiāo)金額=560/4=140(萬(wàn)元)，專利技術(shù)的賬面價(jià)值=560-140=420(萬(wàn)元)，可收回金額大于賬面價(jià)值，不計(jì)提減值，計(jì)稅基礎(chǔ)=640-160=480(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=480-420=60(萬(wàn)元)，2022年初甲公司的可抵扣暫時(shí)性差異余額為80萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=(80-60)×15%=3(萬(wàn)元)，導(dǎo)致增加遞延所得稅費(fèi)用3萬(wàn)元。

事項(xiàng)(2)，應(yīng)減少遞延所得稅費(fèi)用4.5417萬(wàn)元(見(jiàn)第76題)。

事項(xiàng)(3)，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債51.66萬(wàn)元，導(dǎo)致增加遞延所得稅費(fèi)用51.66萬(wàn)元。

事項(xiàng)(4)，按照最終判決調(diào)整后的預(yù)計(jì)負(fù)債為620萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=620×15%=93(萬(wàn)元)，導(dǎo)致減少遞延所得稅費(fèi)用93萬(wàn)元。則2022年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=3-4.5417+51.66-93=-42.88(萬(wàn)元)。綜上，2022年甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=470.38(見(jiàn)第79題)-42.88=427.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A當(dāng)選，選項(xiàng)BCD不當(dāng)選。

一、2025年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試時(shí)間

2025年11月16日：

09:00—11:30 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

考后我們會(huì)及時(shí)更新2025年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試真題及答案，供大家參考！

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二、2025年稅務(wù)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間

報(bào)名人員應(yīng)當(dāng)于2025年11月10日10:00至11月16日15:00期間，登錄報(bào)名系統(tǒng)打印準(zhǔn)考證。未完成報(bào)名流程和報(bào)名期內(nèi)全部科目退費(fèi)的報(bào)名人員，不能打印準(zhǔn)考證和參加考試。報(bào)名期內(nèi)已選擇部分退費(fèi)的，已退費(fèi)科目不在準(zhǔn)考證上顯示，不能參加已退費(fèi)科目考試。

注：應(yīng)試人員應(yīng)當(dāng)持身份證原件和打印的紙質(zhì)準(zhǔn)考證參加考試。

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