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綜合分析題

1、中海公司為我國境內的一家居民企業(科技型中小企業)，是經認定的技術先進型服務企業。2016年12月至2017年2月為該公司的籌建期，2017年3月1日開始生產經營。籌建期間發生支出300萬元，其中職工工資110萬元，辦公用品費用30萬元，與籌建有關的注冊、證照、咨詢費用10萬元，業務招待費支出85萬元，廣告費和業務宣傳費共計支出65萬元(均能提供相關票據)。2017年3月至2017年12月發生經營業務如下：

(1)從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業務取得不含稅收入5800萬元，成本為1600萬元。

(2)發生管理費用300萬元，其中含業務招待費80萬元，新產品研究開發費用200萬元且未形成無形資產。

(3)發生銷售費用450萬元，其中含廣告費220萬元、業務宣傳費180萬元。

(4)發生財務費用100萬元，全部屬于支付給非金融企業的借款利息(支付給非金融企業的年利率為4%，金融機構同期同類貸款利率為5%)。

(5)發生稅金及附加50萬元。

(6)發生營業外支出55萬元，其中包括通過公益性社會組織用于公益事業的捐贈支出30萬元、因合同違約支付給其他企業違約金12萬元、繳納稅收滯納金13萬元。

(7)全年計入成本、費用的實際發放的合理工資總額800萬元，實際發生職工福利費122萬元，撥繳的工會經費18萬元，實際發生職工教育經費15萬元。

其他相關資料：該公司籌辦費用在開始經營之日的當年一次性扣除。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

<1> 中海公司2017年允許在稅前扣除的籌辦費用為(　)萬元。

A、266

B、255

C、236

D、300

<2> 中海公司2017年允許在稅前扣除的業務招待費為(　)萬元。

A、48

B、29

C、80

D、17

<3> 中海公司2017年允許加計扣除金額為(　)萬元。

A、35

B、55

C、75

D、150

<4> 、中海公司2017年允許稅前扣除的營業外支出為(　)萬元。

A、30

B、12

C、55

D、42

<5> 中海公司2017年工資總額、職工福利費、職工教育經費及工會經費納稅調整的金額為(　)萬元。

A、10

B、12

C、14

D、26

<6> 中海公司2017年應繳納的企業所得稅(　)萬元。

A、435.75

B、351.45

C、476.55

D、412.551

答案見第二頁

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綜合分析題答案

<1>【正確答案】 A

【答案解析】 企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，按有關規定扣除;企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，按有關規定扣除。

準予在企業所得稅前扣除的籌辦費用=110+30+10+85×60%+65=266(萬元)。

<2>【正確答案】 B

【答案解析】 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業)收入的5‰。業務招待費實際發生額的60%=80×60%=48(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=5800×5‰=29(萬元)，48萬元>29萬元，所以業務招待費按照29萬元在稅前扣除。

<3>【正確答案】 D

【答案解析】 科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

加計扣除金額=200×75%=150(萬元)。

<4>【正確答案】 D

【答案解析】 會計利潤=5800-1600-300-450-100-50-55=3245(萬元)

企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

對外捐贈的限額=3245×12%=389.4(萬元)，因此實際捐贈的30萬元準予全部扣除。

支付的違約金12萬元可以在稅前扣除。

繳納的稅收滯納金，不能稅前扣除。

允許在稅前扣除的營業外支出=30+12=42(萬元)。

<5>【正確答案】 B

【答案解析】 企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

自2017年1月1日起，經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

職工福利費稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，應調增應納稅所得額=122-112=10(萬元);

工會經費稅前扣除限額=800×2%=16(萬元)，應調增應納稅所得額=18-16=2(萬元);職工教育經費稅前扣除限額=800×8%=64(萬元)，實際發生15萬元，未超過扣除限額，準予據實扣除。

工資總額、職工福利費、職工教育經費及工會經費共計應調增應納稅所得額=10+2=12(萬元)。

<6>【正確答案】 A

【答案解析】 業務(3)：廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額=5800×15%=870(萬元)，實際發生額=220+180=400(萬元)，實際發生額未超過扣除限額，準予據實扣除，即允許在稅前扣除的廣宣費為400萬元。

業務(4)：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分可以稅前扣除，即允許扣除的財務費用為100萬元。

中海公司2017年應納稅所得額=5800-1600-(300-80+29)-150-450-100-50-42+12-266=2905(萬元)

自2017年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

中海公司2017年應繳納企業所得稅=2905×15%=435.75(萬元)

【點評】本題是以技術先進型服務企業為背景考查企業所得稅的相關內容。涉及的是企業所得稅各種項目的稅前扣除和納稅調整、稅率確定以及應納稅額的計算。企業所得稅的計算，說難也難，因為考點眾多，計算規定較多，難以全部掌握;說不難也不難，因為其計算有固定的模式、步驟，可復制性強。企業所得稅的重中之重是掌握扣除項目及其標準和不可稅前扣除項目。

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