近日，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第19號》，其中包含關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處理、關(guān)于處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得子公司時相關(guān)資本公積的會計處理等內(nèi)容，本解釋自2026年1月1日起施行。

官方通知詳情如下：

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

為了深入貫徹實施企業(yè)會計準則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，我們制定了《企業(yè)會計準則解釋第19號》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

財 政 部

2025年12月5日

企業(yè)會計準則解釋第19號

一、關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

在非同一控制下企業(yè)合并中，出售方與購買方可能作出合同約定，針對被購買方某些或有事項，或者特定資產(chǎn)或負債的某些不確定性結(jié)果，出售方給予購買方補償，購買方因此獲得補償性資產(chǎn)。例如，出售方針對被購買方某或有事項產(chǎn)生的負債或該負債超過約定金額而引致的損失，給予購買方補償?shù)取?/p>

(一)購買方合并財務(wù)報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

購買方在其合并財務(wù)報表中確認被補償項目的同時，應(yīng)當確認補償性資產(chǎn)，以與被補償項目相同的基礎(chǔ)計量，并需考慮管理層對其可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額從補償性資產(chǎn)入賬價值中扣除。

當補償與在購買日確認且以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關(guān)時，購買方應(yīng)當在購買日確認補償性資產(chǎn)，并以該補償性資產(chǎn)在購買日的公允價值進行初始計量。該公允價值計量應(yīng)包含因考慮可收回性而產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量不確定性的影響，因此無需再單獨考慮其可收回性的估計。

當補償與未在購買日確認或未以購買日公允價值計量的被購買方資產(chǎn)或負債相關(guān)時，對補償性資產(chǎn)的確認和計量應(yīng)采用與被補償項目相一致的假設(shè)，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計。當補償與因公允價值在購買日無法可靠計量而未在購買日確認的被購買方或有負債相關(guān)時，購買方不應(yīng)在購買日確認補償性資產(chǎn)，而應(yīng)在購買日后該或有負債滿足預(yù)計負債的確認條件時，同時確認預(yù)計負債和相應(yīng)的補償性資產(chǎn)。當補償與在購買日未以公允價值計量的被購買方資產(chǎn)(如被購買方的遞延所得稅資產(chǎn))相關(guān)時，購買方應(yīng)采用與該資產(chǎn)相同的基礎(chǔ)，確認相應(yīng)的補償性資產(chǎn)。

2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應(yīng)當按照與被補償項目相同的基礎(chǔ)并考慮合同對補償金額的限制，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量;被補償項目賬面價值發(fā)生變動的，相應(yīng)調(diào)整補償性資產(chǎn)的賬面價值，并計入投資收益。對于未以公允價值進行后續(xù)計量的補償性資產(chǎn)，還應(yīng)單獨再考慮管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額計入投資收益。

購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應(yīng)當終止確認該資產(chǎn)，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，應(yīng)當計入投資收益。

(二)購買方個別財務(wù)報表層面補償性資產(chǎn)的確認和計量。

1.補償性資產(chǎn)的確認和初始計量。

購買方獲得補償性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，在個別財務(wù)報表中對補償性資產(chǎn)進行會計處理。購買方在符合或有資產(chǎn)確認為資產(chǎn)的條件(即企業(yè)基本確定能夠收到且其金額能夠可靠計量)時，確認補償性資產(chǎn)，同時沖減長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“補償性資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。

2.補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認。

在后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日，購買方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》和本解釋的規(guī)定，對補償性資產(chǎn)進行后續(xù)計量，同時考慮合同對補償金額的限制和管理層對補償性資產(chǎn)可收回性的估計，將預(yù)期無法收回的金額計入投資收益。

購買方收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)的權(quán)利時，應(yīng)當終止確認該資產(chǎn)，借記“銀行存款”等科目，貸記“補償性資產(chǎn)”科目，所得價款等與補償性資產(chǎn)賬面價值之間存在差額的，貸記或借記“投資收益”科目。

(三)會計科目設(shè)置和財務(wù)報表列報。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“補償性資產(chǎn)”科目對補償性資產(chǎn)進行會計核算，并按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中對補償性資產(chǎn)按照流動性分別在“其他流動資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露與補償性資產(chǎn)相關(guān)的合同條款、金額、減值處理以及對企業(yè)的財務(wù)影響等信息。

(四)新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，對于本解釋施行日存在的補償性資產(chǎn)，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定作為會計政策變更進行追溯調(diào)整;對于本解釋施行日前已經(jīng)收回、出售或以其他方式喪失對補償性資產(chǎn)權(quán)利的，不再進行追溯調(diào)整。

二、關(guān)于處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得子公司時相關(guān)資本公積的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》等準則。

(一)會計處理。

企業(yè)處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得的子公司并喪失控制權(quán)時，無論交易對手方是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方，原合并日因長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值差額調(diào)整的資本公積，在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中不得轉(zhuǎn)出至當期損益或留存收益。

(二)新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。企業(yè)進行上述調(diào)整的，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

三、關(guān)于采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負債的終止確認

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等準則。

(一)會計處理。

除非適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十條以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的確認和終止確認規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在下列時點對金融資產(chǎn)和金融負債進行確認和終止確認：

1.在成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產(chǎn)或金融負債;

2.在收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或者金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定時，終止確認該金融資產(chǎn);

3.在結(jié)算日(金融負債現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除或滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十三條規(guī)定的終止確認條件而導(dǎo)致金融負債終止確認的日期)終止確認金融負債，選擇適用采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負債的終止確認規(guī)定的除外。

企業(yè)采用電子支付系統(tǒng)以現(xiàn)金結(jié)算一項金融負債(或其一部分)的，僅當企業(yè)已啟動付款指令并同時滿足下列條件時，可選擇在結(jié)算日之前將其終止確認：

1.企業(yè)沒有實際能力撤回、停止或取消付款指令;

2.企業(yè)沒有實際能力支取因付款指令而將用于結(jié)算的現(xiàn)金;

3.與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風險不重大。例如，電子支付系統(tǒng)是按照標準管理流程完成付款指令，且從滿足前述兩項條件至向交易對手交付現(xiàn)金之間的時間間隔很短。如果付款指令的執(zhí)行取決于企業(yè)在結(jié)算日能否交付現(xiàn)金，則與電子支付系統(tǒng)相關(guān)的結(jié)算風險不可視為不重大。

企業(yè)作出前述會計政策選擇的，應(yīng)將其應(yīng)用于通過同一電子支付系統(tǒng)進行的所有結(jié)算。

(二)新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項目，無需調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

四、關(guān)于金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的評估及相關(guān)披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

(一)會計處理。

1.關(guān)于利息的構(gòu)成要素。

企業(yè)在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排一致時，可能需考慮利息的不同構(gòu)成要素。利息的評估應(yīng)當聚焦于企業(yè)基于什么獲得了補償，而非獲得補償?shù)慕痤~，盡管后者可能表明企業(yè)獲得了對除基本借貸風險和成本以外的其他要素的補償。如果合同現(xiàn)金流量與非基本借貸風險或成本的變量(如權(quán)益工具的價值或商品的價格)掛鉤，或者合同現(xiàn)金流量代表債務(wù)人收入或利潤的一部分，則該合同現(xiàn)金流量與基本借貸安排不一致。

2.關(guān)于或有特征引起的合同現(xiàn)金流量變動。

或有特征引起的合同現(xiàn)金流量在合同現(xiàn)金流量變動(不管現(xiàn)金流量變動可能性的大小)前后均與基本借貸安排一致的，企業(yè)仍需評估或有事項的性質(zhì)。如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風險和成本的變動直接相關(guān)，且合同現(xiàn)金流量的變動方向與基本借貸風險和成本的變動方向相同，則相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

如果或有事項的性質(zhì)與基本借貸風險和成本的變動不直接相關(guān)(如利率隨企業(yè)達到合同約定的碳減排量而下調(diào)約定基點的貸款)，則僅當在所有可能的合同情景下，其合同現(xiàn)金流量與具有相同合同條款、但不包含該或有特征的金融工具所產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異時，相關(guān)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

在某些情況下，企業(yè)可通過定性評估作出上述判斷，在其他情況下則可能需要進行定量評估。如果經(jīng)很少或不經(jīng)分析就能清晰地判斷合同現(xiàn)金流量不存在顯著差異，則企業(yè)無需進行詳細評估。

(二)披露。

對于受與基本借貸風險和成本變動不直接相關(guān)的或有事項的發(fā)生或不發(fā)生影響、導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量金額發(fā)生變動的合同條款，企業(yè)應(yīng)披露對或有事項性質(zhì)的定性描述、由這些合同條款導(dǎo)致的合同現(xiàn)金流量可能發(fā)生變動的定量信息(如可能發(fā)生變動的范圍)、包含這些合同條款的金融資產(chǎn)的賬面余額和金融負債的攤余成本。

企業(yè)應(yīng)當按類別披露以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融負債的上述信息。企業(yè)應(yīng)當考慮披露的詳細程度、適當?shù)膮R總或分解水平，以及財務(wù)報表使用者是否需要額外的解釋以評估所披露的量化信息。

(三)新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋內(nèi)容時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等有關(guān)規(guī)定進行追溯調(diào)整，累積影響數(shù)調(diào)整2026年1月1日留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項目，無需調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)。

五、關(guān)于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

企業(yè)應(yīng)當至少按類別披露指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資在報告期末的公允價值，以及其在報告期內(nèi)的公允價值變動，可根據(jù)重要性原則并結(jié)合企業(yè)的實際情況按項目等作進一步披露。其中，與報告期內(nèi)終止確認的投資有關(guān)的變動額和與報告期末持有的投資有關(guān)的變動額應(yīng)當分別披露。企業(yè)還應(yīng)披露與報告期內(nèi)終止確認的投資有關(guān)的計入權(quán)益的累計利得或損失的轉(zhuǎn)出情況。

六、生效日期

本解釋自2026年1月1日起施行。

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