編輯推薦：2020年注會《審計》第二十章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第二十章企業內部控制審計。

[內容導航]

1.形成審計意見

2.審計報告類型

3.強調事項、非財務報告內部控制重大缺陷

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復習程度:理解掌握本考點。該知識點可能在客觀題或簡單題中考查。

[高頻考點]出具審計報告

(一)形成審計意見

1.注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據,形成對內部控制有效性的意見。

2.在評價審計證據時,注冊會計師應當查閱本年度涉及內部控制的內部審計報告或類似報告,并評價這些報告中指出的控制缺陷。

3.只有在審計范圍沒有受到限制時,注冊會計師才能對內部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制,注冊會計師需要解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。

4.在對內部控制的有效性形成意見后,注冊會計師應當評價企業內部控制評價報告對相關法律法規規定的要素的列報是否完整和恰當。

5.在整合審計中,注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后,應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，井簽署相同的日期。

(二)審計報告類型

注冊會計師在完成內部控制審計工作后,應當出具內部控制審計報告。注冊會計師需要在審計報告中清楚地表達對內部控制有效性的意見,并對出具的審計報告負責。內部控制審計報告的意見類型包括無保留意見、否定意見、無法表示意見、增加強調事項段、增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段。

(三)強調事項、非財務報告內部控制重大缺陷

1.強調事項段

(1)總體要求

①如果認為內部控制雖然不存在重大缺陷,但仍有一項或多項重 大事項需要提請內部控制審計報告使用者注意,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明。

②注冊會計師應當在強調事項段中指明該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注 ，并不影響對內部控制發表的審計意見.

(2)適用情形

如果存在下列情況,注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段:

①如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由:

②如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項,且這類期后事項對內部控制有重大影響,注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,描述該事項及其影響,或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響;

③如果法律法規的相關豁免規定允許被審計單位不將某些實體納入內部控制的評價范圍,注冊會計師可以不將這些實體納入內部控制審計的范圍!這種情況不構成審計范圍受到限制,但應當在內部控制審計報告中增加強調事項段,或者在注冊會計師的責任段中作出恰當陳述。

2.非財務報告內部控制重大缺陷

(1)對于審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷,如果發現某項或某些控制對企業發展戰略、法規遵循、經營的效率效果等控制目標的實現有重大不利影響,確走該項非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的,注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通,提醒企業加以改進

(2)在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段,對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露,提示內部控制審計報告使用者注意相關風險,但無需對其發表審計意見。

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