編輯推薦：2020年注會《會計》第二十六章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十六章企業合并第二節企業合并的會計處理的內容。

[內容導航]

1.非同一控制下控股合并的處理

2.非同一控制下吸收合并的處理

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]非同-控制下企業合并的處理

非同-控制下的企業合并, 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易,即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外其他的企業合并。

1非同-控制下控股合并的處理

①非同-控制下的企業合并中,在購買日應當按照確定的企業合并成本，作為形成的對被購買方長期股權投資的初始投資成本,借記”長期股權投資”科目,按享有投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記"應收股利”科目;按支付合并對價的賬面價值,貸記有關資產或借記有關負債科目, 按其差額,貸記或借記有關損益類科目(資產處置損益)。

②購買方為取得對被購買方的控制權,以支付非貨幣性資產為對價的,有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額,應作為資產的處置損益,計入合并當期的利潤表。③按發生的直接相關費用,借記“管理費用”科目, 貸記”銀行存款”等科目。

注意:以下兩種情況除外:

a發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費應自所發行權益性證券的發行收入中扣減,在權益性I具發行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應當沖減盈余公積和未分配利潤。

b.以發行債券方式進行的企業合并,與發行債券相關的傭金、手續費等應計入負債的初始計量金額中。

2.非同-控制下吸收合并的處理:

①購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項資產、負債I按其公允價值確認為本企業的資產和負債;

②作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額(實為資產處置損益) , 應作為資產的處置損益計入合并當期的利潤表;

③確定的企業合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額視情況分別確認為商譽或是作為企業合并當期的損益計入利潤表。

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