編輯推薦：2020年注會《會計》第二十六章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十六章企業合并第二節企業合并的會計處理的內容。

[內容導航]

1.同一控制下控股合并的處理

2.同一控制下吸收合并的處理

[考頻分析]

考頻:★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]同一控制下企業合并的處理

同一控制下的企業合并是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。參與合并各方在最終控制方的控制時間一般應達到1年以上(含1年)。

1.同一控制下控股合并的處理

①個別報表:合并方應以合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本;按支付的合并對價的賬面價值, 貸記有關資產或借記有關負債科目, 以支付現金非現金資產方式進行的,該初始投資成本與支付的現金非現金資產的差額,相應調整資本公積(資本溢價或股本溢價) , 資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,相應調整盈余公積和未分配利潤。

以發行權益性證券方式進行的,長期股權投資的初始投資成本與所發行股份的面值總額之間的差額,應調整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,相應調整盈余公積和未分配利潤。

②合并報表:編制合并日的合并財務報表時,一般包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現金流量表。提示:編制合并報表時應該恢復留存收益，該留存收益的恢復金額以母公司報表中的資本公積為限。

③合并方為進行企業合并發生的有關費用的處理:

同-控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關的費用,應于發生時費用化計入當期損益。注意:以下兩種情況除外:

a發行權益性證券作為合并對價的,與所發行權益性證券相關的傭金、手續費應自所發行權益性證券的發行收入中扣減,在權益性工具發行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應當沖減盈余公積和末分配利潤。

b.以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、 手續費等應計入負債的初始計量金額中。

2.同一控制下吸收合并的處理

合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬。

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