編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第五節金融資產轉移的內容。

[內容導航]

1.關于金融資產終止確認的判斷流程

2.滿足終止確認條件的金融資產轉移的會計處理

[考頻分析]

復習程度:掌握本考點。在近幾年考試中,該考點經常與差錯更正結合考查主觀題。

[高頻考點]金融資產轉移

1.關于金融資產終止確認的判斷流程

企業在判斷金融資產是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時;應當遵循以下步驟:

(1)確定適用金融資產終止確認規定的報告主體層面。

(2)確定金融資產是部分還是整體適用終止確認原則。

當且僅當金融資產(或一組金融資產，下同)的一部分滿足下列三個條件之- 時,終止確認的相關規定適用于該金融資產部分,否則，適用于該金融資產整體:

①該金融資產部分僅包括金融資產所產生的特定可辨認現金流量。

②該金融資產部分僅包括與該金融資產*所產生的全部現金流量完全成比例的現金流量部分。

③該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的特定可辨認現金流完全成比例的現金流量部分。

(3)確定收取金融資產現金流量的合同權利是否終止。

(4)判斷企業是否已轉移金融資產。

企業在判斷是否已轉移金融資產時,應分以下兩種情形作進一步地判斷:

①企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方。

②企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利,但承擔了將收取的該現金流量支付給一-個或多個最終收款方的合同義務。

(5)分析所轉移金融資產的風險和報酬轉移情況。

企業在判斷金融資產轉移是否導致金融資產終止確認時,應當評估其在多大程度上保留了金融資產所有權上的風險和報酬,即比較其在轉移前后所承擔的、該金融資產未來凈現金流量金額及其時間分布變動的風險,并分別以下情形進行處理：

①企業轉移了金融資產所有權幾乎所有風險和報酬的,應當終止確認該金融資產,并將轉移中產生或保留的權利和義務單獨確認為資產或負債。

②企業保留了金融資產所有權上九乎所有風險和報酬的,應當繼續確認該金融資產。

③企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權機乎所有的風險和報酬的,應當判斷其是否保留了對金融資產的控制，根據是否保留了控制分別進行處理。

(6)分析企業是否保留了控制。

2滿足終止確認條件的金融資產轉移的會計處理

(1)金融資產整體轉移的會計處理

金融資產整體轉移滿足終止確認條件的,應當將下列兩項金額的差額計入當期損益:

①被轉移金融資產在終止確認日的賬面價值。

②因轉移金融資產而收到的對價,與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和。具體計算公式如下:

金融資產整體轉移形成的損益行因轉移收到的對價-所轉移金融資產賬面價值+/ -原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計利得(或損失)

因轉移收到的對價=因轉移交易實際收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得的服務資產的價值-新承擔金融負債的公允價值-因轉移承擔的服務負債的公允價值

(2)金融資產部分轉移的會計處理

企業轉移了金融資產的一部分,且該被轉移部分滿足終止確認條件的,應當將轉移前金融資產整體的賬面價值,在終止確認部分和繼續確認部分(在此種情形下,所保留的服務資產應視同繼續確認金融資產的一部分)之間,按照轉移日

各自的相對公允價值進行分攤,并將下列兩項金額的差額計入當期損益:

①終止確認部分在終止確認日的賬面價值。

②終止確認部分收到的對價(包括獲得的所有新資產減去承擔的所有新負債)，與原計入 其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。

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