編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第十四章金融工具的第四節金融工具的計量的內容。

[內容導航]

1.金融工具減值的范圍

2.金融工具損失準備的計量

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復習程度:熟悉本考點。本考點在以前年度雖然經常考查,但是2020年教材是新的準則規定,且并未告知相關的會計分錄,因此建議熟悉相關知識。

[高頻考點]金融資產減值

1.金融工具減值的范圍

金融工具減值的范圍包括:

(1)以攤余成本計量的金融資產。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。但將其他企業的權益具指定為以公允價值計且其變

動計入其他綜合收益的金融資產的,不能計提損失準備。

(3)租賃應收款。

(4)合同資產。

(5)貸款承諾。但分類為以公允價值計量且變動計入計入當期損益的金融負債的除外。

(6)財務擔保合同。

2.金融工具損失準備的計量

(1)金融工具減值的三階段

一般情況下 ,企業應當在每個資產負債表日評估相關金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加,可以將金融工發生信用減值的過程分為三個階段,并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動:

①第一階段:信用風險自初始確認后未顯著增加

對于處于該階段的金融工具,企業應當按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額(即末扣除減值準備)和實際利率計算利息收入計網校

②第二階段:信用風險自初始確認后已顯著增加但尚未發生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備,并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。

③第三階段:初始確認后發生信用減值

對于處于該階段的金融工具,企業應當按照該工具整個存續期的預期信用損失計量損失準備,但對利息收人的計算不同于處于前兩階段的金融資產。對于已發生信用減值的金融資產,企業應當按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準備,也即賬面價值)和實際利率計算利息收入。

提示:上述三階段的劃分,用于購買或源生時未發生信用減值的金融工具。對于購買或源生時已發生信用減值的金融資產,企業應當僅將初始確認后整個存續期內預期信用損失的變動確認為損失準備,并按其攤余成本和經信用調整的實際利率計算利息收大。

(2)預期信用損失的計量

①對于金融資產,信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。

②對于租賃應收款項,信用損失應為企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。

③對于未提用的貸款承諾,信用損失應為在貸款承諾持有人提用相應貸款的情況下,企業應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值。

④對于財務擔保合同,信用損失應為企業就該合同持有人發生的信用損失向其做出賠付的預計付款額,減去企業預期向該合同持有人、債務人或任何其他方收取的金額之間差額的現值。

⑤對于資產負債表日已發生信用減值但并非購買或源生已發生信用減值的金融資產,信用損失應為該金融資產賬面余額與按原實際利率折現的估計未來現金流量的現值之間的差額。

(3)金融工具減值的賬務處理

①減值準備的計提和轉回

企業應當在資產a負債表日計算金融工具預期信用損失。如果該預期信用損失大于該工具當前減值準備的賬面金額,企業應當將其差額確認為減值損失

借:信用減值損失

貸:貸款損失準備

債權投資減值準備

壞賬準備

合同資產減值準備

租賃應收款減值準備

預計負債(用于貸款承諾及財務擔保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

如果資產負債表日計算的預期信用損失小于該具當前減值準備的賬面金額(例如,從按照整個存續期預期信用損失計量損失準備轉為按照未來12個月預期信用損失計量損失準備時,可能出現這-情況) , 則應當將差額確認為減值利得,做相反的會計分錄。

②已發生信用損失的金融資產的核銷

企業實際發生信用損失,認定相關金融資產無法收回,經批準予以核銷的,應當根據批準的核銷金額:

借:貸款損失準備

債權投資減值準備

壞賬準備

合同資產減值準備

租賃應收款減值準備

預計負債(用于貸款承諾及財務擔保合同)

其他綜合收益一信用減值準備

貸:貸款

債權投資

應收賬款

合同資產

應收租賃款

其他債權投資

若核銷金額大于已計提的損失準備,還應按其差額借記“信用減值損失"科目。

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