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　　《會(huì)計(jì)》每日一練【答案附第二頁】

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、2013年末甲公司處置一項(xiàng)可供出售債券投資，此投資處置時(shí)的賬面價(jià)值為300萬元(其中成本為280萬元，利息調(diào)整貸方余額為30萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元)，此可供出售金融資產(chǎn)為2012年由持有至到期投資重分類得到，當(dāng)時(shí)持有至到期投資賬面價(jià)值小于公允價(jià)值20萬元。甲公司取得處置價(jià)款320萬元，存入銀行，則甲公司因處置此投資影響當(dāng)年損益的金額為( )。

　　A.20萬元

　　B.50萬元

　　C.90萬元

　　D.70萬元

　　2、甲公司2015年初將一棟寫字樓對(duì)外出租，租期為3年，每年末收取當(dāng)年租金80萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該投資性房地產(chǎn)的初始成本為100萬元，期末公允價(jià)值為120萬元。當(dāng)年甲公司為維護(hù)寫字樓日常使用發(fā)生相關(guān)維修.維護(hù)等支出共計(jì)5萬元。不考慮其他因素。甲公司2015年因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為( )。

　　A.80萬元

　　B.100萬元

　　C.105萬元

　　D.95萬元

　　3、下列事項(xiàng)中，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)的是( )。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂一項(xiàng)重大價(jià)外看跌期權(quán)

　　C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?/p>

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

　　4、B公司于2012年1月20日購買甲公司股票150萬股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等22.5萬元，B公司不準(zhǔn)備近期出售。1月30日收到現(xiàn)金股利。2012年6月30日該股票市價(jià)為每股9.5元;2012年12月31日該股票市價(jià)為每股8元，公司認(rèn)為股票價(jià)格將持續(xù)下跌。2013年12月31日該股票市價(jià)為每股10元。2014年4月21日以每股7元的價(jià)格將股票全部售出。B公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。

　　A.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

　　B.2012年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額為1316.25萬元

　　C.2012年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為116.25萬元

　　D.2014年4月21日出售時(shí)影響投資收益的金額為-150萬元

　　5、2×15年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。甲公司2×16年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是( )。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

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　　單項(xiàng)選擇題答案

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司因處置此投資影響當(dāng)年損益的金額=320-300+50=70(萬元)，在持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的金額已經(jīng)包含在公允價(jià)值變動(dòng)總額50萬元中了，所以不需要再單獨(dú)予以考慮。本題分錄為：

　　借：銀行存款 320

　　其他綜合收益 50

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 280

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　投資收益 70

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司2015年因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=80+(120-100)-5=95(萬元)

　　3、　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此應(yīng)終止確認(rèn);

　　選項(xiàng)B，企業(yè)與買入方簽訂看跌期權(quán)(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，且看跌期權(quán)是重大價(jià)外期權(quán)，即金融資產(chǎn)的買方極小可能行使返售的權(quán)利，所以該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　選項(xiàng)D，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，企業(yè)無法確定未來該資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此不能確定因該交易形成的收益或損失，即已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)終止確認(rèn)。企業(yè)采用售后回購方式銷售資產(chǎn)的，除了以回購日的公允價(jià)值購回資產(chǎn)的情形，其他均不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，應(yīng)將取得的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，并將回購價(jià)格與取得價(jià)款之間的差額在回購期間內(nèi)分?jǐn)?，分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)B，2012年1月20日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)格=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(萬元)。選項(xiàng)C，2012年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=1316.25-150×8=116.25(萬元)【此方法為快速計(jì)算方法】。選項(xiàng)D，出售時(shí)影響投資收益的金額=150×7-1316.25+116.25=-150(萬元);或150×7-150×10+150×(10-8)=-150(萬元)【此方法為快速計(jì)算方法】。

　　2012年1月20日購買時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1316.25

　　應(yīng)收股利56.25

　　貸：銀行存款1372.5

　　1月30日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款56.25

　　貸：應(yīng)收股利56.25

　　2012年6月30日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)108.75

　　貸：其他綜合收益108.75

　　2012年12月31日計(jì)提減值時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失116.25

　　其他綜合收益108.75

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)225

　　2013年12月31日發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　貸：其他綜合收益300

　　“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”借方余額=108.75-225+300=183.75(萬元)

　　“其他綜合收益”貸方余額=108.75-108.75+300=300(萬元)

　　2014年4月21日出售時(shí)：

　　借：銀行存款1050

　　其他綜合收益300

　　投資收益150

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1316.25

　　——公允價(jià)值變動(dòng)183.75

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】快速計(jì)算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=初始入賬金額(120×8+3)-確認(rèn)減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值120×5=363(萬元)

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