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　　2014中級會計職稱考試《中級會計實務》試題：持有至到期投資

　　【例題1?單選題】下列金融資產中，應當作為持有至到期投資核算的是(　　)。

　　A.企業購入的準備隨時出售的基金投資

　　B.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資

　　C.投資者有權要求發行方贖回的債務工具

　　D.企業購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　【答案】D

　　【解析】選項A，應作為交易性金融資產核算;選項B，應作為長期股權投資核算;選項C，對于投資者有權要求發行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　【例題2?多選題】下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有(　　)。

　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產

　　B.初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產

　　C.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為可供出售金融資產

　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，不得隨意重分類，滿足一定條件時，可以重分類。所以本題應選AB。

　　【例題3?單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是(　　)。

　　A.發行公司債券發生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產發生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產發生的交易費用

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項金融資產涉及的相關交易費用均計入初始入賬價值。

　　【例題4?單選題】南方公司于2013年1月1日購入某公司于當日發行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，南方公司將其作為持有至到期投資核算，該債券每年年末支付當年利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3130萬元，另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。則南方公司在2014年12月31日應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.124.2

　　B.125.29

　　C.124.3

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】該債券在2013年年末的攤余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)，則在2014年12月31日應確認的投資收益=3107.56x4%=124.3(萬元)。

　　【例題5?單選題】甲公司2012年1月1日購入面值為400萬元，年利率為4%的A債券，取得時支付價款416萬元(含已到付息期但尚未領取的利息l6萬元)，另支付交易費用2萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息16萬元;2012年12月31日，A債券的公允價值為424萬元;2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息16萬元;2013年4月20日，甲公司出售A債券，收到價款432萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產應確認的累計損益為(　　)萬元。

　　A.48

　　B.46

　　C.64

　　D.62

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該項交易性金融資產應確認的累計損益=-2+(424-400)+16+(432-424)=46(萬元)。

　　【例題6?多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　　)。

　　A.確認的減值準備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應選。

　　【例題7?單選題】甲公司2013年7月21日銷售產品一批給丙公司，價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，雙方約定丙公司應于2013年11月30日付款。甲公司2013年8月5日將應收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價款為100.3萬元，甲公司與工商銀行簽訂的協議中規定，在應收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司預計該批商品將發生的銷售退回金額為11.7萬元(含增值稅稅額)，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。不考慮其他因素，則甲公司出售應收賬款時應確認的營業外支出為(　　)萬元。

　　A.16.7

　　B.5

　　C.11.7

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應確認的營業外支出=117-100.3-11.7=5(萬元)。

　　【例題8?單選題】A公司于2013年1月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票100萬股，作為可供出售金融資產核算，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，不考慮其他因素，則A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.612

　　C.550

　　D.562

　　【答案】D

　　【解析】A公司該項可供出售金融資產的入賬價值=100×(6-0.5)+12=562(萬元)。

　　【例題9?判斷題】企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】公允價值嚴重下跌時，應確認資產減值損失，不計入資本公積。

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