一、稅收的概念及特征

　　稅收是國家參與社會剩余產品分配的一種規范形式，其本質是國家憑借政治權力，按照法律規定的程序和標準，無償地取得財政收入的一種手段。稅收的本質決定了它具有強制性、無償性和固定性的特征。

　�、艔娭菩浴８鶕�法律的規定，國家以社會管理者的身份，對所有的納稅人強制性征稅，納稅人不得以任何理由抗拒國家稅收。

　�、茻o償性。指國家取得稅收，對具體納稅人既不需要直接償還，也不支付任何形式的直接報酬。所謂稅收，就是向居民無償索取。無償性是稅收的關鍵特征。

　�、枪潭ㄐ裕�也稱確定性。國家征稅必須通過法律形式，事先規定納稅人、課稅對象和課稅額度。這是稅收區別于其他財政收入形式的重要特征。

　　二、稅收制度及構成要素

　　稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規、規章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關系的總規范。稅收法律、法規及規章是稅收制度的主體。

　　稅收制度由納稅義務人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構成。

　�、偶{稅人(課稅主體)

　　納稅人是國家行使課稅權所指向的單位和個人，即稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。

　　納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

　�、普n稅對象(課稅客體)

　　課稅對象又稱征稅對象，是稅法規定的課稅目的物，即國家對什么事物征稅。

　　課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區別征稅與不征稅的主要界限，也是區別不同稅種的主要標志。根據課稅對象的性質不同，全部稅種分為5大類：流轉稅、收益稅、財產稅、資源稅和行為目的稅。

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　　稅基是課稅基礎的簡稱，有兩層涵義：稅基的質，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類;稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應課稅的基數。

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　　稅率是據以計算應納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環節，直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔。按稅率和稅基的關系劃分，稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三類。

　�、筛郊�、加成和減免

　　納稅人負擔的輕重，主要通過稅率的高低來調節，但還可以通過附加、加成和減免措施來調節。

　�、俑郊雍图映墒羌又丶{稅人負擔的措施。

　　附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規定的稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅。

　　加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%，依此類推。

　　加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調節某些納稅人的收入，附加則不一定。

　　②減稅、免稅，以及規定起征點和免征額是減輕納稅人負擔的措施。

　　減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據一定時期的政治、經濟、社會政策的要求而對某些特定的生產經營活動或某些特定的納稅人給予的優惠。

　　稅收具有嚴肅性，而稅收制度中關于附加、加成和減免稅的有關規定，則把稅收法律制度的嚴肅性和必要的靈活性密切地結合起來，使稅收法律制度能夠因地制宜，貫徹國家的稅收政策，更好地發揮稅收的調節作用。

　　⑹違章處理

　　違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為�？苟愂侵讣{稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規定期限交納稅款的違章行為。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構成犯罪。

　　對納稅人的違章行為，可以根據情節輕重，分別采取以下方式進行處理：批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責任等。

　　三、稅收的征管

　　為了加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展，國家制定了稅收征管法。主要規定有：

　�、哦愂盏拈_征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行;法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

　　⑵法律、行政法規規定的納稅人和扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

　　⑶稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。

　�、燃{稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密，稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。

　　⑸納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權;依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利，同時還依法享有控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為的權利。

　　四、中國現行房地產稅

　　中國現行房地產稅有房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅。其他與房地產緊密相關的稅種主要有固定資產投資方向調節稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、外國投資企業和外國企業所得稅、印花稅。

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