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　　審計工作前提

　　(一)管理層與治理層的概念

　　1.管理層是指對被審計單位經營活動的執行負有經營管理責任的人員。

　　2.治理層是指對被審計單位戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。治理層的責任包括監督財務報告過程。

　　3.在治理層的監督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報表負有直接責任。

　　(二)審計工作前提

　　管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎。管理層和治理層應承擔的責任包括：

　　1.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　2.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(三)注冊會計師的責任

　　按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　注意：

　　第一，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

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