課程推薦：2013年注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無憂通關(guān)

　　2013年注冊會計師考試現(xiàn)處于最后沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生對于試題的練習(xí)，小編搜集了整理關(guān)于注冊會計師考試試題，希望通過平時的練習(xí)，鞏固知識點，環(huán)球網(wǎng)校祝愿考生順利通過本次考試。

　　綜合題

　　1、中南公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年11月1日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3300萬元，增值稅額為561萬元;發(fā)生保險費117萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009年11月15日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資3 417萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為150萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取賠償款15萬元，該賠償款尚未收到。

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為30萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為39.6萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，中南公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為300萬元、450萬元、600萬元、900萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為600萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為2 250萬元。

　　計提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為37.68萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年 2年 3年4年 5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

　　(5)2011年6月30日，中南公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款365.82萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012年4月30日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為2250萬元，增值稅率為17%。預(yù)計處置費用為7.5萬元。

　　(8)2012年6月30日，中南公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款2632.5萬元，另發(fā)生清理費用為7.5萬元。全部款項通過銀行收付。

　　要求：根據(jù)上述資料作出中南公司相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】：(1)2009年11月1日：

　　借：工程物資　　　　　　　　 3 417(3 300+117)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　561

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 978

　　(2)2009年11月15日：

　　借：在建工程　　　　　　　　3 417

　　貸：工程物資　　　　　　　　3 417

　　借：在建工程　　　　　　　　　150

　　貸：原材料　　　　　　　　　　150

　　借：在建工程　　　　　　　　 105.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　 105.6

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　 60

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　 15

　　貸：在建工程　　　　　　　　 　75

　　借：在建工程　　　　　　　　　 30

　　貸：原材料　　　　　　　　 　　30

　　借：庫存商品　　　　　　　　　 60

　　貸：在建工程　　　　　　　　 　60

　　(3)2009年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn) 3 567.6(3 417+150+105.6-75+30-60)

　　貸：在建工程 3 567.6

　　(4)2010年12月31日：

　　①2010年折舊額=(3 567.6-39.6)/6=588(萬元)

　　②2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=300×0.9524+450×0.9070+600×0.8638+900×0.8227+600×0.7835=2 422.68萬元)

　　公允價值減去處置費用后凈額為2250萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為2 422.68萬元。

　　③應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(3 567.6-588)-2 422.68=556.92(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　556.92

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　556.92

　　(5)2011年6月30日：

　　2011年改良前計提的折舊額=(2 422.68-37.68)/5×1/2=238.5(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　2 184.18

　　累計折舊　　　　　　　　826.5(588+238.5)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　556.92

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　3 567.6

　　(6)2011年8月20日：

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=2 184.18+365.82=2 550(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　2 550

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　2 550

　　2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(2 550-30)/8×4/12=105(萬元)

　　(7)2012年4月30日：

　　原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　賬面價值=2 550-105×2=2 340(萬元)

　　調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值2 250萬元-處置費用7.5=2 242.5(萬元)

　　差額=2 340-2 242.5=97.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　97.5

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　97.5

　　(8)2012年6月30日：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　2 242.5(2550-105×2-97.5)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　97.5

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　2 550

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 632.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 2 250

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 382.5

2013年注冊會計師考試《會計》考前解析(二)