注冊會計師考試 第五章審計目標

　　【1?多選題】關于審計準則中的“要求”，下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.審計準則中的“要求”，旨在使注冊會計師能夠實現審計準則規定的“目標”

　　B.注冊會計師恰當執行審計準則中的“要求”，預期會為其實現目標提供充分的基礎

　　C.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現審計準則規定的“目標”

　　D.注冊會計師不得偏離審計準則中的要求

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當。有些審計準則規定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關要求。比如，CSA1131第十四條規定，在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關要求，注冊會計師應當記錄實施的替代審計程序如何實現相關要求的目的以及偏離的原因。

　　【2?多選題】關于注冊會計師執行審計工作的前提，下列說法中，正確的有( )。

　　A.管理層、治理層認可并理解其對財務報表的責任是注冊會計師執行審計工作的前提

　　B.如果管理層、治理層不認可其對財務報表的責任，則表明執行審計工作的前提不存在，注冊會計師不能承接該審計業務委托

　　C.注冊會計師執行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎

　　D.執行審計工作前提是管理層、治理層承諾其編制的財務報表不存在任何錯誤或舞弊

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。執行審計工作的前提不是簡單的要求管理層、治理層承諾期財務報表不存在任何錯誤或舞弊，如果這種承諾是有效的，則無需注冊會計師執行審計;如果這種承諾是根本就達不到的，也失去了承諾的意義。

　　【3?多選題】關于管理層、治理層和注冊會計師對財務報表“責任”，下列說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師對財務報表承擔最終責任

　　B.管理層對財務報表的編制直接負責

　　C.注冊會計師對財務報表承擔審計責任

　　D.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確。注冊會計師審計財務報表是合理保證已審計財務報表不存在由于舞弊 或錯誤導致的重大錯報，即使注冊會計師因為過失未能查出財務報表實際存在的重大錯報被告上法庭，被審計單位的管理層和治理層也是共同被告，不是由注冊會計師承擔最終責任。

　　【4?多選題】如果注冊會計師在執行審計業務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，則注冊會計師的下列處理方法中恰當的有( )。

　　A.直接認定財務報表存在舞弊，解除業務約定

　　B.向第三方詢證，獲取證據確定文件是否屬于偽造

　　C.利甩老師的工作，進一步證實文件真偽

　　D.質疑管理層的誠信與正直，考慮是否存在舞弊

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不恰當。注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作，以評價文件記錄的真偽。另外，注冊會計師也可以考慮過去對管理層和治理層誠信、正直形成的看法。

　　【5?單選題】關于注冊會計師審計總體目標，下列說法中，正確的有( )。

　　A.合理保證財務報表整體不存在舞弊

　　B.合理保證財務報表整體不存在重大錯報

　　C.出具審計報告，并向相關行業監管部門溝通

　　D.出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

　　【答案】BD

　　【解析】選項A不正確，因為注冊會計師審計目標不是為了合理保證財務報表不存在舞弊，審計是合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;選項C不正確，注冊會計師出具的審計報告應當與財務報表的相關責任人管理層、治理層溝通，而不是簡單的對外通報，從保密原則的角度不能隨意將審計客戶信息對外公布。

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