遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量方法解析
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《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，所得稅會計(jì)應(yīng)采用債務(wù)法，即通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。可見，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)是會計(jì)處理的關(guān)鍵。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
對于初學(xué)者來說，以上說法有點(diǎn)抽象，現(xiàn)在介紹一種簡單確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。如果把資產(chǎn)理解成正數(shù)，把負(fù)債理解成負(fù)數(shù)(即負(fù)的資產(chǎn))：
資產(chǎn)：(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債，表示以后要繳納的遞延所得稅。(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)，表示以后可抵扣的遞延所得稅。
負(fù)債：(負(fù)的賬面價(jià)值-負(fù)的計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=(負(fù)數(shù)-負(fù)數(shù))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債。(負(fù)的賬面價(jià)值-負(fù)的計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=(負(fù)數(shù)-負(fù)數(shù))×適用稅率=負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。
以上可以簡化如下：(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債;(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=負(fù)數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例說明：
1.固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定采用加速折舊法5年折舊，企業(yè)按10年折舊，那么5年內(nèi)會計(jì)折舊都比稅法規(guī)定的折舊少，不管是5年內(nèi)還是10年內(nèi)都是(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。5年后遞延所得稅負(fù)債逐漸減少，至第十年末減為零。
2.如果企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品，符合資本化后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的費(fèi)用支出為120萬元，開發(fā)支出按150%全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，則該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為120萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則為遞延所得稅負(fù)債。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)規(guī)定不要求攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測試;稅法規(guī)定應(yīng)在一定的期限內(nèi)攤銷。
3.如果以前企業(yè)購進(jìn)100萬元以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，現(xiàn)在公允價(jià)值150萬元(有活躍市場)，則該金融證券的賬面價(jià)值(150萬元)-計(jì)稅基礎(chǔ)(100萬元)×適用稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負(fù)債。
4.原材料等存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備超過稅法規(guī)定、固定資產(chǎn)計(jì)提減價(jià)準(zhǔn)備等有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后都會導(dǎo)致按會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值和稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如果賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
5.預(yù)計(jì)負(fù)債中有些賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同的，如保修費(fèi)用賬面價(jià)值，(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×適用稅率=負(fù)數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
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