2008年CPA會計計算分析題設計模式(6)
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計算題模式：資產減值專題
豐達上市公司由專利權D、設備E以及設備 F組成的生產線，專門用于生產產品N。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年，豐達公司按照不同的生產線進行管理，產品N存在活躍市場。生產線生產的產品N，經包裝機H進行外包裝后對外出售。
（1）產品N生產線及包裝機H的有關資料如下：
①專利權D于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品N。豐達公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。
該專利權除用于生產產品N外，無其他用途。
②專用設備E和F是為生產產品N專門訂制的，除生產產品N外，無其他用途。
專門設備E系豐達公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備E的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備F系豐達公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備F的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機H系豐達公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品N）進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，豐達公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
（2）2007年，市場上出現了產品N的替代產品，產品N市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，豐達公司對有關資產進行減值測試。
①2007年12月31日，專利權D的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備E和設備F的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。
②豐達公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品N生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示（有關現金流量均發生于年未，各年未不存在與產品N相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元
|
項目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
|
產品N銷售收入 |
1200 |
1100 |
720 |
|
上年銷售產品N產生應收賬款本年收回 |
0 |
20 |
100 |
|
本年銷售產品N產生應收賬款將于下年收回 |
20 |
100 |
0 |
|
購買生產產品N的材料支付現金 |
600 |
550 |
460 |
|
以現金支付職工薪酬 |
180 |
160 |
140 |
|
其他現金支出（包括支付的包裝費） |
100 |
160 |
120 |
③豐達公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認為5%是產品N生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：
|
1年 |
2年 |
3年 | |
|
5%的復利現值系數 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
（3）其他有關資料：①豐達公司與生產產品N相關的資產在2007年以前未發生減值。
②豐達公司不存在可分攤至產品N生產線的總部資產和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
【要求】（1）判斷豐達公司與生產產品N相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
（2）計算確定豐達公司與生產產品N相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。
（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列豐達公司2007年12月31日與生產產品N相關的資產組減值測試表。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。
（5）編制豐達公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）
【答案及解析】（1）專利權D、設備E以及設備F組成的生產線構成資產組。因為豐達公司按照不同的生產線進行管理，且產品N存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。
H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。
（2）與生產產品N相關的資產組未來每一期現金流量
2008年現金流量=1200-20-600-180-100=300（萬元）
2009年現金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬元）
2010年現金流量=720+100-460-140-120=100（萬元）
2007年12月31日預計未來現金流量現值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬元）
（3）H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60（完元），未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。
（4）資產組減值測試表
|
專利權D |
設備E |
設備F |
包裝機H |
資產組 | |
|
賬面價值 |
120 |
420 |
60 |
54 |
600 |
|
可收回金額 |
110 |
－ |
－ |
63 |
508.15 |
|
減值損失 |
10 |
－ |
－ |
－ |
91.85 |
|
減值損失分攤比例 |
20% |
70% |
10% |
－ |
100% |
|
分攤減值損失 |
10 |
64.30 |
9.19 |
－ |
0 |
|
分攤后賬面價值 |
110 |
355.71 |
50.82 |
－ |
－ |
|
尚未分攤的減值損失 |
－ |
－ |
－ |
－ |
8.37 |
|
二次分攤比例 |
－ |
87.50% |
12.50% |
－ |
100% |
|
二次分攤減值損失 |
－ |
7.32 |
1.05 |
－ |
－ |
|
二次分攤后應確認減值損失總額 |
10 |
71.62 |
10.23 |
－ |
91.85 |
|
二次分攤后賬面價值 |
110 |
348.38 |
49.77 |
－ |
508.15 |
（5）借：資產減值損失――專利權D 10
――設備E 71.62
――設備F 10.23
貸：無形資產減值準備――專利權D 10
固定資產減值準備――設備E 71.62
――設備F 10.23
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