cpa會計考試真題
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2019年會計真題節選
單選題
1.根據我國公司法的規定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。
A.實現利潤當年年末
B.董事會通過利潤分配預案時
C.實際分配利潤時
D.股東大會批準利潤分配方案時
【答案】D
【解析】企業股東大會或類似機構通過的利潤分配方案中確定分配的現金股利或利潤時，應確認為應付股利，選項D正確。
2.甲公司持有非上市公司的乙公司5%股權。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數估計所持乙公司股權投資的公允價值。由于客觀情況發生變化，為使計量結果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數估計所持乙公司股權投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是（）。
A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對會計估計變更進行披露
B.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對前期差錯更正進行披露
C.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業會計準則第39號——公允價值計量》的規定對估值技術及其應用的變更進行披露
D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對會計政策變更進行披露
【答案】C
【解析】企業變更估值技術或其應用的，應當按照《企業會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定作為會計估計變更，并根據《企業會計準則第 39 號——公允價值計量》的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業會計準則第 28 號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定對相關會計估計變更進行披露。
3.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3 000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業所得稅法的相關規定，甲公司對上述環境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現利潤總額1 000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。
A.零
B.190萬元
C.-50萬元
D.250萬元
【答案】C
【解析】稅法規定甲公司可以對環保設備的投資額的10%從應納稅額中抵免，則可以抵免的應納稅額=3 000×10%=300（萬元），當年的利潤總額產生的應納稅額=1 000×25%=250（萬元），小于可以抵免的金額，有50萬元可以在以后年度抵免，所以當年的應交所得稅為0，遞延所得稅為50萬元，則所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=-50（萬元）。
4.甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14 000萬元，已計提折舊為5 600萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是（）。
A.營業收入
B.其他綜合收益
C.資本公積
D.公允價值變動收益
【答案】B
【解析】自用房地產轉為以公允價值后續計量的投資性房地產，公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。
2020年會計真題節選
多選題
1.下列各項中，影響企業對股份支付預計可行權情況作出估計的有（ ）。
A.市場條件
B.非市場條件
C.非可行權條件
D.服務期限條件
【答案】BD
【解析】市場條件和非可行權條件得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計，選項B和D正確。
2.民間非營利組織按照是否存在限定將收入區分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應當考慮的因素有（ ）。
A.時間
B.金額
C.來源
D.用途
【答案】AD
【解析】民間非營利組織對于各項收入應當按是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。
3.下列各項關于企業取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A.財政直接撥付受益企業的貼息資金采用總額法進行會計處理
B.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理
C.同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助難于區分時，全部作為與資產相關的政府補助進行會計處理
D.總額法下在相關資產處置時尚未攤銷完的與資產相關的政府補助繼續按期攤銷計入各期損益
【答案】ACD
【解析】財政將貼息資金直接撥付給受益企業，在這種方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用，因此屬于凈額法進行會計處理，選項A錯誤；綜合性項目政府補助同時包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理，選項C錯誤；相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延，選項D錯誤。
4.甲公司持有乙公司80％股權，能夠對乙公司實施控制。20×9年12月20日，甲公司與無關聯關系的丙公司簽訂股權轉讓協議，擬將所持乙公司60％股權轉讓給丙公司，轉讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠對乙公司施加重大影響。截至20×9年12月31日，上述股權轉讓尚未成功，甲公司預計將在3個月內完成轉讓。假定甲公司所持乙公司股權投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財務報表的合并范圍
B.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80％股權投資在“一年內到期的非流動資產”項目列示
C.在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司60％股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20％股權投資在“長期股權投資”項目列示
D.在20×9年12月31日合并財務報表中將所持乙公司60％股權投資在“持有待售資產”項目列示，將所持有乙公司20％股權投資在“長期股權投資”項目列示
【答案】ABCD
【解析】出售對子公司的投資滿足持有待售類別的條件，無論企業是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別，選項C和D錯誤；在未轉讓60％股權投資前仍應編制合并財務報表，選項A錯誤；在20×9年12月31日個別財務報表中將所持乙公司80％股權投資在“持有待售資產”項目列示，選項B錯誤。
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