編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第十一章

【知識點 1】借款費用的概述

一、借款費用的概念借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括：

①因借款而發生的利息; ②因借款而發生的折價或溢價的攤銷; ③因借款而發生的輔助費用; ④因外幣借款而發生的匯兌差額。

【特殊】企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

【歷年真題•單選題】(2018 年修改)下列各項中，不屬于借款費用的是( )。

A.外幣借款發生的匯兌收益

B.債券溢價的攤銷

C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息

D.發行股票支付的承銷商傭金及手續費

【答案】D

【解析】選項 D，企業發生的權益性融資費用，不屬于借款費用。

二、借款的范圍

借款范圍：包括專門借款和一般借款

1.專門借款：是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

2.一般借款：是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。

【總原則】先動用專門借款，后動用一般借款。二者計量方法不同，需分別處理。

【提示】本章主要內容是解決借款費用資本化/費用化金額計算的問題。

【原理模型】借：財務費用在建工程等貸：應付利息

三、符合資本化條件的資產

1.定義：符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨、建造合同成本和確認為無形資產的開發支出。

【提示】 ①對于存貨來說，“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為 1 年以上(含 1 年) ②如果由于人為或故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產

【補充例題·多選題】下列關于資本化的表述中，正確的有( )。

A.開發階段支出應當資本化計入無形資產成本

B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

C.房地產開發企業不應將用于項目開發的借款費用資本化計入開發成本

D.符合資本化條件的固定資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態的固定資產

【答案】BD

【解析】開發階段支出符合資本化條件的計入無形資產成本，選項 A 錯誤;房地產開發企業用于項目開發的借款費用符合資本化條件的應計入開發成本，選項 C 錯誤。

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