編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第七章

【知識點 4】資產組的認定及減值處理

一、資產組的認定

(一)資產組的定義資產組：是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

【舉例】如某公司有甲設備、乙設備、丙設備和丁設備，甲設備和乙設備生產 A 產品，則甲設備和乙設備認定為一個資產組;丙設備和丁設備生產 B 產品，則丙設備和丁設備認定為一個資產組。

(二)認定資產組應當考慮的因素(兩因素)

【因素一】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。

【教材例 7-5】某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。

【因素二】資產組的認定，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

【教材例 7-9】 MM 家具制造有限公司有 A 和 B 兩個生產車間，A 車間專門生產家具部件，生產完后由 B 車間負責組裝并對外銷售，該企業對 A 車間和 B 車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A 車間和 B 車間通常應當認定為一個資產組。

(三)資產組認定后不得隨意變更資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。但是，如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

二、資產組減值測試

(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

(二)資產組減值的會計處理資產組的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：(兩步一注意)

第一步：抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;第二步：根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

【注意】抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： ①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的) ②該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的) ③零因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

【教材例 7-11】 XYZ 公司有一條甲生產線，該生產線生產光學器材，由 A、B、C 三部機器構成，成本分別為 400 000 元、600 000 元、1 000 000 元。使用年限為 10 年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。2005 年甲生產線所生產的光學產品有替代產品上市，到年底，導致公司光學產品的銷路銳減 40%(出現減值跡象)，因此，對甲生產線進行減值測試。2005 年12 月 31 日，A、B、C 三部機器的賬面價值分別為 200 000 元、300 000 元、500 000 元。估計 A 機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 150 000 元(A 機器計提減值準備的上限是 50 000 元)，B、C 機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用 5 年。經估計其未來 5 年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為 600 000 元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為其可收回金額。

借：資產減值損失——機器 A 50 000

——機器 B 131 250

——機器 C 218 750

貸：固定資產減值準備——機器 A 50 000

——機器 B 131 250

——機器 C 218 750

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