編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第七章

【知識點 2】可收回金額的計量

一、資產可收回金額估計的基本原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失。

【引導案例】

甲公司是一家出租車公司，2019 年末甲公司持有 10 臺出租車出現減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置這批車，其公允售價為 80 萬元，預計處置中會產生相關處置費用 13 萬元;如果繼續使用此設備，預計尚可使用 3 年，每年產生的現金流入為 80 萬元，同時需支付每年 54 萬元的現金支出，三年后的殘值處置還可凈收回 5 萬元，假定市場利率為 10%。則該批出租車的可收回價值的計算過程如下：

①設備的公允處置凈額=80-13=67(萬元);

②設備的未來現金流量折現=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5] ÷(1+10%)3=68.41(萬元);

③設備的可收回價值為 68.41 萬元。

二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

三、資產預計未來現金流量現值的估計

【原則】

資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

【因素】

1.資產的預計未來現金流量

2.資產的使用壽命

3.折現率

(一)資產的預計未來現金流量

(二)資產的使用壽命

與固定資產、無形資產等的使用壽命預計方法相同

(三)折現率

【特殊】外幣未來現金流量及其現值的預計：先折現，再折算

【“現值”與“凈額”確定的特殊情況】

(1)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

(2)沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

(3)資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

【歷年真題·單選題】(2020 年) 為了資產減值測試的目的，企業需要對資產未來現金流量進行預計，并選擇恰當的折現率對其進行折現，以確定資產預計未來現金流量的現值。根據企業會計準則的規定，預計資產未來現金流量的期限應當是( )。

A.5 年

B.永久

C.資產剩余使用壽命

D.企業經營期限

【答案】C

【解析】在預計了資產的未來現金流量和折現率后，資產未來現金流量的現值只需將該資產的預計未來現金流量按照預計的折現率在預計的資產剩余使用壽命內加以折現即可確定，選項 C 正確。

【歷年真題·多選題】(2020 年) 甲公司相關固定資產和無形資產減值的會計處理如下：

(1)對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產，在每年末進行減值測試;

(2)如果連續 3 年減值測試的結果表明，固定資產的可收回金額超過其賬面價值的 20%,且報告期間未發生不利情況，資產負債表日不需重新估計該資產的可收回金額;

(3)如果固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產預計未來現金流量的現值中，有一項超過了該資產的賬面價值，不需再估計另一項金額;

(4)如果固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司固定資產和無形資產減值的會計處理中，正確的有( )

A.連續 3 年固定資產可收回金額超過其賬面價值 20%時的處理

B.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理

C.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產預計未來現金流量的現值中有一項超過該資產賬面價值時的處理

D.未達到預定可使用狀態的無形資產減值測試的處理

【答案】ABCD

【解析】以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額，選項 A 正確;資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額，選項 B 正確;資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額，選項 C 正確;對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年末進行減值測試，選項 D 正確。

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