編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第四章

【知識點 2】無形資產的初始計量

一、土地使用權的處理

1.土地使用權的一般處理原則：土地使用權用于自行開發建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

【注意】廠房建造期間土地使用權攤銷應計入廠房成本(在建工程)，完工后攤銷額計入制造費用

2.土地使用權的特殊處理

【歷年真題·多選題】(2020 年)甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;(2) 經與乙公司交換資產取得土地使用權，甲公司擬在該土地上建造商品房;(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;(4)將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有( )

A.購入廠房取得的土地確認為固定資產

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產

D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產

【答案】BCD

【解析】企業購入的廠房，公允價值均能可靠計量的，其土地使用權與地上建筑物應分別作為無形資產和固定資產核算，選項 A 錯誤;甲公司取得土地使用權擬在該土地上建造商品房應作為存貨核算，選項 B 正確;企業將自用土地使用權改用于賺取租金或資本增值，其轉換日為租賃期開始日或資本增值之日，選項 C 正確;甲公司擬在經拍賣取得的土地上建造辦公樓，應將取得土地使用權作為無形資產核算，辦公樓建造期間無形資產攤銷計入辦公樓成本，選項 D 正確。

【歷年真題•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開始研發一項新技術，2×17 年 1 月進入開發階段，2×17 年 12 月 31 日完成開發并申請了專利。該項目 2×16 年發生研發費用 600 萬元，截至 2×17 年末累計發生研發費用 1600 萬元，其中符合資本化條件的金額為 1000 萬元，按照稅法規定，研發支出可按實際支出的 150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述研發項目會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發項目發生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發生的研發費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發生的研發費用資本化計入無形資產

D.研發項目在達到預定用途后，將所發生全部研究和開發費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

【答案】C

【解析】企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。研究階段的支出應計入當期損益;開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本，選項 C 正確。

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