編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節重點梳理講義：第三章

【知識點 1】固定資產的初始計量

1.外購存貨的固定資產

①一般情況

②一攬子購入

③分期付款購入(請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現值》”)

2.自行建造的固定資產

①自營方式

②出包方式

3.存在棄置費用的固定資產

4.其他方式取得的固定資產

一、固定資產的初始計量總原則

固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。取得成本包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

二、固定資產初始計量

(一)外購固定資產成本

1.一般情況

【分錄模型】

【歷年真題·單選題】(根據 2017 年真題改編)甲公司 2×16 年取得一項固定資產，與取得該資產相關的支出包括：(1)支付購買價款 300 萬元，增值稅進項稅額 39 萬元，另支付購入過程中運輸費 8 萬元，相關增值稅進項稅額 0.72 萬元;(2)為使固定資產符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行改造，改造過程中領用本公司原材料 6 萬元，相關增值稅 0.78 萬元，發生職工薪酬 3 萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產的入賬價值是( )。

A.317 萬元

B.369.90 萬元

C.317.88 萬元

D.318.02 萬元

【答案】A

【解析】企業購入該固定資產的入賬價值=300+8+6+3=317(萬元)

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(一攬子購入)：處理原則：應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【補充例題·單選題】甲公司為一家制造性企業。2×19 年 11 月 1 日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備 X、Y 和 Z。甲公司以銀行存款支付貨款 800,000 元、增值稅稅額 104,000 元。X 設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本 20,000 元，支付安裝費 30 ,000 元。假定設備 X、Y 和 Z 分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為 300,000 元、200,000 元、500,000 元。假設不考慮其他相關稅費，則 X 設備的入賬價值為( )元。

A.260,000

B.290,000

C.320,000

D.420,000

【答案】B

【解析】X

設備的入賬價值=300,000/(300,000+200,000+500,000)×800,000+20,000+30,000=290,000(元)。 3.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付(分期付款購入)：請聽“小白班第 11 次課《攤余成本和現值》” 期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現金流出-減值損失(二)自行建造固定資產企業為自行建造固定資產的成本，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。 1.自營方式建造固定資產(自己進料，自己蓋)

【歷年真題•計算題】(2015 年節選)甲股份有限公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費 800 萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備 200 萬元。(其他有關資料：不考慮相關稅費)要求：編制甲公司有關交易事項的會計分錄。

【答案】

借：生產成本(制造費用) 8 000 000

貸：專項儲備 8 000 000

借：固定資產 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：專項儲備 2 000 000

貸：累計折舊 2 000 000

【歷年真題·單選題】(2018 年)

甲公司為增值稅一般納稅人，2×17 年 5 月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是( )。

A.辦公樓建造期間(非自然災害等原因)發生的工程物資報廢凈損失

B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發生的利息費用

C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額

D.辦公樓達到預定可使用狀態后發生的相關費用

【答案】A

【解析】選項 A，辦公樓建造期間發生的工程物資報廢凈損失，應計入在建工程核算。 2.出包方式建造固定資產(找建筑公司蓋房)成本=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出

【補充例題·計算題】 2019 年甲公司建造一座工廠，工程分廠房建設、設備采購和設備安裝等三個部分，廠房建設分包給 A 公司，投標價為 1000 萬元，設備采購分包給 B 公司，投標價為 400 萬元，設備安裝分包給 C 公司，投標價為 100 萬元，監理費用共計 15 萬元，假定無其他待攤支出。工程款于 2019 年 1 月 1 日一次支付到位，相關分錄如下：

(1)支付工程款時

借：在建工程——廠房 10 000 000

——設備 4 000 000

——設備安裝 1 000 000

——待攤支出 150 000

貸：銀行存款 15 150 000

(2)待攤支出分攤處理如下：

①待攤支出分攤率=15÷(1000+400+100)×100%=1%;

②廠房分攤的待攤支出=1000×1%=10(萬元);

③設備分攤的待攤支出=400×1%=4(萬元);

④設備安裝分攤的待攤支出=100×1%=1(萬元)。

相關分錄如下：

借：在建工程——廠房 100 000

——設備 40 000

——設備安裝 10 000

貸：在建工程

——待攤支出 150 000

(3)工程完工時借：固定資產

——廠房 10 100 000

——設備 5 050 000

貸：在建工程

——廠房 10 100 000

——設備 4 040 000

——設備安裝 1 010 000

【歷年真題·多選題】(2014 年)甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有( )。

A.支付給第三方監理公司的監理費

B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金

C.建造期間進行試生產發生的負荷聯合試車費用

D.建造期間因可預見的不可抗力導致暫停施工發生的費用

【答案】ACD

【解析】選項 B，應作為無形資產核算。(三)存在棄置費用的固定資產

【教材例 3-3】乙公司經國家批準 20×7 年 1 月 1 日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為 2 500 000 萬元。預計使用壽命 40 年。根據法律規定，該核反應堆將會對生態環境產生一定的影響，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發生棄置費用 250 000 萬元。假定適用的折現率為 10%。核反應堆屬于特殊行業的特定固定資產，確定其成本時應考慮棄置費用。已知(P/F，10%，40)=0.0221

【分錄模型】

賬務處理為：(1)20×7 年 1 月 1 日，棄置費用的現值=250 000×(P/F，10%，40) =250 000×0.0221=5 525(萬元)固定資產的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

借：固定資產--xx 核反應堆 25 055 250 000

貸：在建工程--xx

核反應堆 25 000 000 000

預計負債--xx 核反應堆--棄置費用 55 250 000

(2)計算第 1 年應分擔的利息費用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

借：財務費用 5 525 000

貸：預計負債--xx 核反應堆--棄置費用 5 525 000

(3)計算第 2 年應分擔的利息費用=(55 250 000+5 525 000)×10% =6 077 500(元)

借：財務費用 6 077 500

貸：預計負債--xx 核反應堆--棄置費用 6 077 500

(4)40 年后實際發生棄置費用時

借：預計負債--xx 核反應堆--棄置費用 2 500 000 000

貸：銀行存款 2 500 000 000

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