編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》章節講義匯總

知識點 6：審計的固有限制

由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。 審計風險不可能將降至零，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致重大錯報獲取絕對保證。

審計的固有限制源于：

(1)財務報告的性質

● 管理編制財務報表層需要作出判斷。

(2)審計程序的性質

● 管理層不提供全部信息;

● 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施

● 舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞;

● 審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。

(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

●審計資源

將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，運用抽樣等方法，以使審計工作以有效的方式得到執行。

結論：

1.注冊會計師即使按照審計準則的規定適當地計劃和執行審計工作，也不可避免地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險。

2.完成審計工作后發現由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計

準則的規定執行審計工作。

【經典考題·2018 多選題】下列各項中，導致審計固有限制的有( )。

A.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性

B.注冊會計師的勝任能力可能不足夠

C.注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制

D.注冊會計師只能在合理的時間內以合理的成本完成審計工作

【答案】ACD

【答案解析】審計的固有限制源于：

(1)財務報告的性質(選項 A);

(2)審計程序的性質(選項 C);

(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(選項 D)。

【經典考題·2019 單選題】下列各項中，不屬于審計固有限制的來源的是( )。

A.注冊會計師可能滿足于說服力不足的審計證據

B.管理層可能不提供與財務報表編制相關的全部信息

C.注冊會計師獲取審計證據的能力受到法律上的限制

D.管理層在編制財務報表的過程中需要運用判斷

【答案】A

【答案解析】審計的固有限制源于:

(1)財務報告的性質(選項 D);

(2)審計程序的性質(選項 B、C);

(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(選項 A 錯誤，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由)。

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