編輯推薦：2021年注冊會計師《審計》章節講義匯總

知識點 4：審計基本要求

1.遵守審計準則

2.遵守職業道德守則

3.保持職業懷疑

4.合理運用職業判斷考點點撥：

1.考核形式：職業懷疑+職業判斷的選擇題(關于….的說法正確/錯誤的是( )

2.拓展考點：職業懷疑職業判斷應用于審計試卷的主觀性試題

保持職業懷疑

1.職業懷疑的基本含義(要求)：

(1)職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。

(2)職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

(3)職業懷疑要求審慎評價審計證據。

(4)職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

職業懷疑貫穿于整個審計業務的始終。即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業懷疑的要求。合理運用職業判斷運用：職業判斷涉及注冊會計師執業的各個環節。

1.職業判斷貫穿于注冊會計師執業的始終，從決定是否接受業務委托，到出具業務報告，注冊會計師都需要作出職業判斷;

2.職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策(會計準則)、與審計程序相關的決策(審計準則)，以及與遵守職業道德要求相關的決策(職業道德守則)。

注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷： (出題思路)

(1)確定重要性，識別和評估重大錯報風險;

(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍; (3)為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

(6)運用職業道德概念框架識別、評估和應對對職業道德基本原則不利的影響。

【經典考題·2016 年單選題】下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師是否能夠保持職業懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

B.會計師事務所的業績評價機制會削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度

C.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑能力

D.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業懷疑

【答案】B

【答案解析】會計師事務所的業績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行。

【經典考題·2016 年單選題】下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計師恰當記錄與被審計單位的就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業判斷的可辯護性

B.如果有關決策不被該業務的具體事實的情況所支持，職業判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由 C.職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業道德要求相關的決策

D.保持職業懷疑有助于注冊會計師提高職業判斷質量

【答案】C

【答案解析】職業判斷涉及注冊會計師執業中的各類決策，包括與具體會計處理相關的決策、與審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策。

【經典考題·2017 年多選題】下列各項中，通常需要注冊會計師運用職業判斷的有( )。

A.確定財務報表整體的重要性

B.確定審計工作底稿歸檔的最晚日期

C.確定是否利用被審計單位的內部審計工作

D.評價審計抽樣的結果

【答案】ACD

【答案解析】確定重要性需要運用職業判斷，選項 A 正確;審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60 天內，選項 B 不正確;確定是否利用被審計單位的內部審計工作應當評價內部審計在被審計單位的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度，內部審計人員的勝任能力和內部審計是否采用系統、規范化的方法(包括質量控制)，而在這一過程中需要運用職業判斷，選項 C 正確;不管是統計抽樣還是非統計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、選取和評價樣本時運用職業判斷，選項 D 正確。

【經典考題·2018 年單選題】下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能

B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑

C.保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素

D.保持職業懷疑可以使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯報

【答案】D

【答案解析】財務報表審計提供合理保證，不能提供絕對保證。合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報，保持職業懷疑不能使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯報，選項 D 錯誤。

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