編輯推薦：2020年注會《會計》第二十五章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十五章持有待售的非流動資產、處置組和終止經營第一節持有待售的非流動資產和處置組的內容。

1.劃分為持有待售類別時的計量

2.劃分為持有待售類別后的計量

【考頻分析】

考頻: ★★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]持有待售類別的計量

1.劃分為持有待售類別時的計量，

(1)對于持有待售的非流動資產或處置組

企業在初始計時,應當按照相關會計準則規定計量流動資產、適用其他準則計量規定的非流動資產和負債。

①如果持有待售的非流動資產或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額,企業不需要對賬面價值進行調整;

②如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額,企業應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提持有待售資產減值準備。

出售費用是企業發生的可以直接歸屬于出售資產或處置組的增量費用。

企業應當按照《企業會計準則第39號一公允價值計量》 的有關規定確定非流動資產或處置組的公允價值。

(2)對于轉售而取得的非流動資產或處置組

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產或處置組,企業應當在初始計星時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額,以兩者孰低計量。

按照_上述原則,在合并報表中,非洞-控制下的企業合并中新取得的非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的,應當按照公允價值減去出售費用后的凈額計量;同一控制下的企業合并中非流動資產或處置組劃分為持有待售類別的,應當按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量

除企業合并中取得的非流動資產或處置組外,由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產或處置組初始計量金額而產生的差額,應當計入當期損益。

借:持有待售資產[孰低計量]

資產減值損失

貸:銀行存款

2.劃分為持有待售類別后的計量

(1)持有待售的非流動資產或處置組中的非流動資產不應計提折舊或攤銷。但是, 持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

(2)后續資產負債表日,企業在重新計量持有待售的非流動資產或處置組時),如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的,應按照兩者的差額計提減值準備。

(3)后續資產負債表日, 有待售的非流動資產公允價值減去出售費用后的凈額增加的,以前減記的金額應當予以恢復,并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回,轉回金額計入當期損益。相關會計分錄為;

借:持有待售資產減值準備

貸:資產減值損失

提示:劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

后續資產負債表日,持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的,以前減記的金額應當予以恢復,并在劃分為持有待售類別后所確認的資產減值損失金額內轉回;轉回金額計入當期損益(資“減值損失)。已抵減的商譽賬面價值以及上述非流動資產在劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

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