編輯推薦：2020年注會《審計》第十七章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第十七章其他特殊項目的審計。

[內容導航]

1雙方責任

2.風險評估程序和相關活動

3.評價管理層對持續經營能力做出的評估

4.審計結論與報告

[考頻分析]

考頻:★★★★★

復習程度:理解掌握本考點。本考點非常重要,各種題型均有可能涉及。

[高頻考點]持續經營假設

(一)雙方責任

1.管理層的責任

由于持續經營假設是編制財務報表的基本原則,即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續經營能力。

2.注冊會計師的責任

(1)注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據,并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估,注冊會計師的這種責任仍然存在。

(2)如果存在可能導致被審計單位不再持續經營的未來事項或情況,審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報，能力的潛在影響會加大,注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預測。

注冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性,不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證。

(二)風險評估程序和相關活動

在計劃審計工作和實施風險評估程序時,注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況(財務、經營和其他方面)及相關的經營風險N評價管理層對持續經營能力作出的評估,并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風險評估的影響。

1.如果管理層已對持續經營能力作出初步評估,注冊會計師應當與管理層進行討論,并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況;如果管理層已識別出這些事項或情況,注冊會計師應當與其討論應對計劃。

2.如果管理層未對持續經營能力作出初步評估,注冊會計師應當與管理層討論其擬運用持續經營假設的基礎，詢間管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

(三)評價管理層對持續經營能力做出的評估

管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月,注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

(四)審計結論與對審計報告的影響

注冊會計師應當根據獲取的審計證據,運用職業判斷,考慮各種不同情況下對審計意見的影響。

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