編輯推薦：2020年注會《會計》第二十章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節資產、負債的計稅基礎及第三節暫時性差異的內容。

[內容導航]

1.資產、負債的計稅基礎

2.暫時性差異

[考頻分析]

考頻:★★★

復習程度:掌握本考點。

[高頻考點]資產負債的計稅基礎及暫時性差異

1.資產、負債的計稅基礎

①資產的計稅基礎, 是指企業收回資產賬面價值過程中, 計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

資產的計稅基礎=未來期間按照稅法規定可以稅前扣除的金額

資產負債表日資產的計稅基礎=取得成本-以前期間按照稅法規定已累計稅前扣除的金額

②負債的計稅基礎, 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用

公式表示即為:

負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額

2.暫時性差異

①應納稅暫時性差異(當期不交稅,未來多交稅) :

a.資產賬面價值大于計稅基礎

b.負債賬面價值小于計稅基礎

②可抵扣暫時性差異(當期交稅,未來少交稅) :

a.資產賬面價值小于計稅基礎

b.負債賬面價值大于計稅基礎

3.特殊情況舉例:

內部研究開發形成的無形資產。(”研發支出” 科目的核算應重點關注)

會計規定:成本為開發階段符合資本化條件以后發生的支出,除此之外,研究開發過程中發生的其他支出應予費用化計入損益。

稅法規定,企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,形成無形資產計入當期損益的(費用化部分) , 在按照規定據實扣除的基礎上,按研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按無形資產成本的150%攤銷。

差券:對于形成無形資產的(資本化部分)，其計稅基礎應在會計 入賬價值的基礎上加計50% ,因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

注意:對于這類無形資產計稅基礎與賬面價值形成的差不確認其所得稅影響。

原因:該無形資產的確認不是產生于企業合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規定,不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

[提示]按照最新稅法規定,自行研發無形資產相關支出的稅前扣除和攤銷比例改為75%和175% ,但教材上還是50%和150% ,考試時,這些數據題目條件會給直接給出,按題目給出的數據計算即可。

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