編輯推薦：2020年注會《審計》第八章歷年考情分析及高頻考點匯總

本考點屬于《審計》第八章風險應對。

[內容導航]

1實質性程序的性質

2.實質性程序的時間

3.實質性程序的范圍

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復習程度:理解掌握本考點。

[高頻考點]實質性程序

(一)實質性程序的性質

1.細節測試和實質性分析程序的適用性

細節測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認定的測試,尤其是對存在或發生、計價認定的測試;

對在一段時期內存在可預期關系的大交易,注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

2.細節測試的方向

對于細節測試,注冊會計師應當針對評估的風險設計細節測試，獲取充分、適當的審計證據,以達到認定層次所計

劃的保證水平。例如:

(1)在針對存在或發生認定設計細節測試時,注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目, 并獲取相關審

計證據;

(2)在針對完整性認定設計細節測試時，注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目.并調

查這些項目是否確實包括在內。如為應對被審計單位漏記本期應付賬款的風險,注冊會計師可以檢查期后付款記

3.設計實質性分析程序時考慮的因素

(二)實質性程序的時間

1.如何考慮期中審計證據

(1)如果在期中實施

實質性程序,注冊會計師應當針對①剩余期間實施進一 步的實質性程序,或②將實質性程和控制測試結合使用,以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。

(2)如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末,注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分,注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。

(3)對于舞弊導致的重大錯報風險,被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性,那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。

如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險,為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

2:如何考慮以前審計獲取的審計證據

(1)只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時(例如以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展) , 以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。

(2)即便如此,如果擬利用以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據,注冊會計師應當在本期實施審計程序,以確定這些審計證據是否具有持續相關性校

(三)實質性程序的范圍

1.在確定實質性程序的范圍時,注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。

(1)注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高,需要實施實質性程序的范圍越廣。

(2)如果對控制測試結果不滿意,注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。

2.在設計細節測試時,注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外,還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如,從總體中選取大額或異常項目,而不是進行代表性抽樣或分層抽樣。( 考慮抽樣風險和非抽樣風險)

3.實質性分析程序的范圍。

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