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其他特殊項目的審計

一、考情分析

本章也屬于一般重要章節(jié)。從命題上看，本章既可以直接考查客觀題或簡答題，又可以結(jié)合會計和審計的實務(wù)考查客觀題，甚至在綜合題中涉及到相關(guān)知識。應(yīng)關(guān)注：會計估計和關(guān)聯(lián)方審計程序;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮;期初余額審計的含義、審計程序和報告。

二、重點和難點

(一)會計估計和關(guān)聯(lián)方審計

風(fēng)險評估程序及相關(guān)工作→識別和評估重大錯報風(fēng)險→應(yīng)對程序

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

2.識別和評估重大錯報風(fēng)險

(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

3.應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

(1)會計估計審計的應(yīng)對措施

注意：

第一，審計程序;第二，評價會計估計的合理性并確定錯報

(2)關(guān)聯(lián)方審計的應(yīng)對措施

注意：

第一，審計程序;第二，管理層在財務(wù)報表中作出認定

(二)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

1.持續(xù)經(jīng)營審計的性質(zhì)

2.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況(財務(wù)、經(jīng)營和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

3.評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

注意：

第一，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間;

第二，在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

4.超出管理層評估期間的事項或情況

在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

5.識別出事項和情況時實施追加的審計程序

6.審計結(jié)論和報告

(三)首次接受委托對期初余額審計

1.含義和性質(zhì)

2.審計程序

(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;

(2)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用;

(3)實施一項或多項審計程序

3.對審計報告的影響

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