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【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量

【所屬章節(jié)】

第五章 無形資產(chǎn)

【知識點】內(nèi)部研究與開發(fā)支出

內(nèi)部研究與開發(fā)支出

通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。

(一)研究階段(計劃性、探索性、較大的不確定性)

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費用化計入當(dāng)期損益(管理費用)。

(二)開發(fā)階段(符合條件資本化，不符合條件費用化)

(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益。(管理費用)

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)成本的條件包括：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

1.內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。

可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的a.材料、b.勞務(wù)成本、c.注冊費(★★)、d.在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、e.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，f.以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。

2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

3.對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

【特別提示】

a.在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、b.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失，c.為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

四、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理

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