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【內容導航】

審計抽樣在控制測試中的應用

【所屬章節】

第四章 審計抽樣方法

【知識點】評價樣本結果階段(控制測試)

評價樣本結果階段(控制測試)

一、考慮偏差的性質和原因

1.如樣本中發現了控制偏差，有兩種處理辦法：

(1)擴大樣本規模，以進一步收集證據(當已有的證據無法直接形成抽樣結論)。

(2)認為控制沒有有效運行，增加對相關賬戶的實質性程序(即放棄對控制的信賴)。

2.如果確定控制偏差是系統偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效，應當考慮是否需要增加(對其他控制的)控制測試，或是否需要使用實質性程序應對潛在的重大錯報風險。

3.如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。例如，與被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查相比，如果被審計單位的銷售發票出現錯誤，則注冊會計師對后者的容忍度較低。

二、估計總體偏差率

將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模，就可以計算出樣本偏差率。

樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。

三、估計總體偏差率上限

(1)公式法

總體偏差率上限=風險系數(R)/樣本量(n)

(2)查表法

四、形成抽樣結論

1.統計抽樣

在統計抽樣中，通常估計的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

(1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。

(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結論。注冊會計師應結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴大測試范圍。

(3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，則總體可以接受。

2.非統計抽樣

在非統計抽樣中，通常將估計的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

(1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受。

(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，總體不可接受。

(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認定總體是否可以接受。要考慮擴大樣本規模或實施其他測試，以進一步收集證據。

(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受。

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