編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》考點匯總

錯報

(一)錯報的定義

1.錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

2.導(dǎo)致錯報的事項

(1)收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

(2)遺漏某項金額或披露;

(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

(4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。

(二)累積識別出的錯報

1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當考慮的因素(教材新增)

3.區(qū)分三種不同類別的錯報

1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求(教材P35)

注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。

2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當考慮的因素(教材新增)

(1)以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額;

(2)重大錯報風險的評估結(jié)果;

(3)被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望;

(4)被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

【補充審計準則指南內(nèi)容】

(1)明顯微小錯報臨界值低于財務(wù)報表整體重要性5%的情況舉例：

①預(yù)計有較多審計調(diào)整;

②較高重大錯報風險;

③已識別出較多重大風險;

④跨地域大型聯(lián)合項目審計;

⑤被審計單位和審計委員會希望知曉所有錯報或低于財務(wù)報表整體重要性5%的金額錯報。

(2)明顯微小錯報臨界值高于財務(wù)報表整體重要性5%的情況舉例：

①預(yù)計當年審計調(diào)整較少或金額不重大;

②以前年度調(diào)整較少或金額不重大;

③風險評估結(jié)果為低;

④跨地域項目所涉及地區(qū)較少;

⑤被審計單位和審計委員會希望僅溝通大于5%的未更正錯報。

(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。

2.抽樣風險和非抽樣風險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。

審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。

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