1、甲公司為母公司，其所控制的企業集團內20×3年發生以下與股份支付相關的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司授予其研發人員20萬份現金股票增值權，這些研發人員在乙公司連續服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協議，如未來3年銷售業績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有(　　)。

A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協議

B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協議

C.乙公司與本公司研發人員簽訂的股份支付協議

D.乙公司以定向發行本公司股票取得咨詢服務的協議

【答案】ABD

【解析】母公司授予子公司激勵對象股票期權，乙公司應當作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確;乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發行本公司股票取得咨詢服務，屬于以權益結算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付，選項C錯誤。

計算分析題

1、甲公司為上市公司，20×7年至20×9年甲公司及其子公司(乙公司)發生的有關交易或事項如下：經董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。

乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。編制20×7年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

(2)計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。編制20×8年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

(3)計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。編制20×9年度甲公司和乙公司在個別報表中的會計分錄、甲公司在合并報表中的抵消分錄。

【答案】(1)本題屬于現金結算的集團股份支付。

(1)20×7年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-2)×10×1/2×1=240(萬元)，同時確認管理費用240萬元。相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權投資　　 240

貸：應付職工薪酬　　　　 　　240

乙公司個別報表：

借：管理費用　　 216

貸：資本公積　　　 216【(50-0-2)×1×9×1/2】

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　　　　 216(乙公司)

管理費用　　　　 　24

貸：長期股權投資　　 　240(甲公司)

抵消后的結果：

借：管理費用 　　　 　240

貸：應付職工薪酬 　 240

【答案】(2)20×8年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-4)×12×2/3×1=344(萬元)，同時確認管理費用104(344-240)萬元。

相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權投資　　　 104

貸：應付職工薪酬　　　　 104

乙公司個別報表：

借：管理費用 42【(50-0-3-4)×1×9×2/3-216】

貸：資本公積　　　　　 42

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　　 258(乙公司，抵消兩年累計數)

未分配利潤　　　 　24(以前年度數)

管理費用　　　　　 62(當年數)

貸：長期股權投資344(甲公司，抵消兩年累計數)

抵消后的結果：

借：管理費用 　　　 　104

貸：應付職工薪酬 　 104

【答案】(3)相應的會計處理：甲公司在其20×9年度合并財務報表中應作為加速行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在20×9年度全部確認。補償的現金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

20×9年10月20日因為股權激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元。

以現金補償600萬元高于該權益工具在回購日公允價值506萬元的部分，應該計入當期費用(管理費用)94萬元。

甲公司個別報表：

借：長期股權投資　　 　162

貸：應付職工薪酬　　 　162

借：應付職工薪酬 506

管理費用　　　　　　　　　　94

貸：銀行存款　　　　　　　 　600

乙公司個別報表：

借：管理費用　156【(50-3-1)×1×9×3/3-216-42】

貸：資本公積　　　　　　　　　　　 　　156

甲公司合并報表抵消分錄：

借：資本公積　 414(216+42+156)(乙公司)

未分配利潤　　 86(24+62)

管理費用　　 　　6

貸：長期股權投資 506(240+104+162)(甲公司)

抵消后的結果：

借：管理費用 256(156+6+94)

貸：應付職工薪酬　 　 256