1、20×6年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職薪酬費用金額是( )萬元。

A.195

B.216.67

C.225

D.250

【答案】C

【解析】甲公司因該股份支付協議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

2、20×6年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是 ( )。

A.20×6年12月20日的公允價值

B.20×6年12月31日的公允價值

C.20×7年2月8日的公允價值

D.20×9年12月31日的公允價值

【答案】A

【解析】該事項是附服務年限條件的權益結算的股份支付，應采用授予日的公允價值計量。

(2)甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。

A.-2 000

B.0

C.400

D.2 400

【答案】C

【解析】計入資本公積(股本溢價)的金額=其他資本公積100×2×12—庫存股200×10=400(萬元)。

計算分析題

1、A公司2011年10月1日向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2011年10月1日起在該公司連續服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。①2011年12月31日有2名職員離開A公司，A公司估計未來有2名職員離開;②2012年12月31日又有1名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。

要求：

(1)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價值15元修改為18元。編制A公司2011年12月31日和2012年12月31日有關的會計分錄。

(2)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價值15元修改為18元，同時由原授予10萬股股票期權修改為16萬股。編制A公司2012年12月31日有關的會計分錄。

(3)假定公司2012年12月31日將連續服務3年修改為2年。編制A公司2012年12月31日有關的會計分錄。

(4)假定公司2012年12月31日將授予日的公允價值15元修改為10元。編制A公司2012年12月31日有關的會計分錄。

(5)假定公司2012年12月31日由原授予10萬股股票期權修改為5萬股，同時以現金補償尚未離職的管理人員1300萬元。2013年12月31日無職員離開公司。編制A公司2012年12月31日和2013年12月31日有關的會計分錄。

【答案】

(1)第一期，即2011年10月1日至2012年10月1日，應確認的費用=(20-2-2)×10×15×1/3=800萬元，因此2011年12月31日只能確認當年3個月的費用：

借：管理費用　 200【800×3/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　200

第二期，即2012年10月1日至2013年10月1日，應確認的費用=(20-2-1-0)×10×18×2/3-800=1240萬元，因此2012年12月31日只能確認當年第二期3個月的費用和第一個期9個月的費用：

借：管理費用　910【1240×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　910

(2)修改權益工具的條件后，有利的修改按修改后的條件確認費用，因此第二期應確認的費用=(20-2-1-0)×16萬股×18×2/3-800=2464萬元，因此2012年12月31日只能確認當年第二期3個月的費用和第一期9個月的費用：

借：管理費用　 1216【2464×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積 　1216

(3)修改服務年限后，等待期變為2年，因此第二期應確認的費用=(20-2-1)×10萬股×15×2/2-800=1750萬元，因此2012年12月31日只能確認當年第二期3個月的費用和第一期9個月的費用：

借：管理費用　 1037.5【1750×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　1037.5

(4)修改權益工具的條件后，不利的修改視同為修改從未發生過，因此第二期應確認的費用=(20-2-1-0)×10×15×2/3-800=900萬元，因此2012年12月31日只能確認當年第二期3個月的費用和第一期9個月的費用：

借：管理費用 825【900×3/12+800×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　825

(5)2012年12月31日，其中5萬股正常確認成本費用，則第一期應確認的費用=(20-2-2)×5×15×1/3=400萬元，第二期應確認的費用=(20-2-1-0)×5×15×2/3-400=450萬元，因此2012年12月31日只能確認當年第二期3個月的費用和第一期9個月的費用：

借：管理費用 412.5【450×3/12+400×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　412.5

減少的5萬股作為加速可行權處理，立即確認剩余等待期內的全部費用：

借：管理費用　 1175【(20-2-1-0)×5×15×2/2-400×3/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　　　1175

在取消時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

借：資本公積——其他資本公積　 1 275(400×3/12+1175)

管理費用　　　　　　　 　25(倒擠)

貸：銀行存款　　　 　　1 300

2013年12月31日剩余的5萬股在第三期應確認的費用=(20-2-1-0)×5×15×3/3-400-450=425萬元，因此2013年12月31日只能確認當年第三期3個月的費用和第二期9個月的費用：

借：管理費用　 443.75【425×3/12+450×9/12】

貸：資本公積——其他資本公積　　 　443.75

2、20×6年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱甲公司)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予1O萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權有關的資料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4 025萬元，作為庫存股待行權時使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為16元。

(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為18元。

(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末每股股票期權的公允價值為20元。

(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項2 400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。

(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。

【答案】

(1)

借：庫存股　 　 4 025

貸：銀行存款　　 4 025

(2)20×6年應確認的費用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(萬元)

借：管理費用　　 2 400

貸：資本公積——其他資本公積　 2 400

20×7年應確認的費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(萬元)

借：管理費用　 　 2 300

貸：資本公積——其他資本公積　 2 300

20×8年應確認的費用=(50-1-1)×10×15×3/3-2 400-2 300=2 500(萬元)

借：管理費用　　 2 500

貸：資本公積——其他資本公積　 2 500

(3)借：銀行存款　 　 2 400

資本公積——其他資本公積 7 200(轉銷余額)

貸：庫存股 3 864 [4 025×(48×10) ÷500]

資本公積——股本溢價　　 5 736 (倒擠)