單項選擇題

1、甲公司發生的下列交易或事項中，相關會計處理將影響發生當年凈利潤的是( )。

A.因重新計算設定受益計劃凈負債產生的保險精算收益

B.因聯營企業其他投資方單方增資導致應享有聯營企業凈資產份額的變動

C.根據確定的利潤分享計劃，基于當年度實現利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉為采用公允價值進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額

【答案】C

【解析】選項 A 和選項 D，計入其他綜合收益;選項 B，計入資本公積;選項 C，計入管理費用，影響凈利潤。

2、下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。

A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益

B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益

C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益

【答案】A

【解析】選項 B，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期損益;選項 C，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期成本或損益 ;選項 D，因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應該計入其他綜合收益 。

計算題

1、甲企業在 2×14 年 1 月 1 日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理人員退休時企業將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業應當根據生命周期表對死亡率進行精算,并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。假設一位 55 歲管理人員于 2×14 年初入職，年折現率為 10%，預計該職工將在服務 5 年后即 2×19 年初退休。假定精算假設不變。企業將為其支付的累計退休福利折現到其退休時點，折現額約為 6 550 元;

要求：編制 2×14 年末和 2×15 年末設定收益計劃有關的會計分錄。

【答案】

(1)確認當期服務成本并編制會計分錄。首先根據精算結果，將該職工退休后直至去世前，企業將為其支付的累計退休福利折現到其退休時點，折現額約為 6 550 元(題目已知);將折現額 6 550 元在該管理人員退休前為企業服務的 5 年中平均分攤，即每年企業為該職工承擔的當期福利為 6550/5=1 310 元。當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現值。即將每年承擔的 1310 元再次折現到每年的年末，即 2×14 年末當期服務成本為 1 310/(1+10%)4=890，2×15 年末當期服務成本為 1 310/ (1+10%)3=980，其他各年以此類推。

(2)確認當期利息并編制會計分錄;當期利息=期初義務×折現率。期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現值。第 1 期期初義務為 0;期初義務=上期末義務;期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現值。期末義務=期初義務+利息+當期服務成本。 2×14 年末，企業對該管理人員的會計處理如下：

借：管理費用(當期服務成本) 890

貸:應付職工薪酬 890

2×15 年末，企業對該管理人員的會計處理如下：

借：財務費用(當期利息) 89

貸:應付職工薪酬 89

借：管理費用(當期服務成本) 980

貸：應付職工薪酬 980

以后各年，以此類推。

2、假設甲企業在 2×14 年 1 月 1 日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。甲企業向所有在職員工提供統籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12 萬元退休金,直至去世。職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為 100 人,當前平均年齡為 40 歲,退休年齡為 60 歲，還可以為公司服務 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為 15 年。假定適用的折現率為 10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

要求：編制 2×14 年末和 2×15 年末設定收益計劃有關的會計分錄。

【答案】

(1)確認當期服務成本并編制會計分錄;首先根據精算結果，將該職工退休后直至去世前，企業將為其支付的累計退休福利折現到其退休時點，折現額約為 12×100×(P/A，10%，15)=9127 萬元;將折現額 9127 萬元在職工退休前為企業服務的 20 年中平均分攤，即每年企業為該職工承擔的當期福利為 9127/20=456.35 萬元。當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現值。即將每年承擔的 456.35 萬元再次折現到每年的年末，即 2×14 年末當期服務成本為 456.35/(1+10%)19=74.62 萬元，2×15 年末當期服務成本為 456.35/(1+10%)18=82.08 萬元，其他各年以此類推。

(2)確認當期利息并編制會計分錄;當期利息=期初義務×折現率。期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現值。第 1 期期初義務為 0;期初義務=上期末義務;期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現值。期末義務=期初義務+利息+當期服務成本。

2×14 年末：

借：管理費用(或相關資產成本)(當期服務成本) 74.62

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務 74.62

2×15 年末：

借：財務費用(或相關資產成本)(當期利息) 7.46(74.62×10%)

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務 7.46

借：管理費用(或相關資產成本)(當期服務成本) 82.08

貸：應付職工薪酬——設定受益計劃義務 82.08

服務第 3 年至第 20 年,以此類推處理。