1、下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是(　　)。

A.董事會會議紀要

B.財務報表副本

C.注冊會計師列示管理層責任并經被審計單位管理層確認的信函

D.內部法律顧問出具的法律意見書

【答案】C

【解析】書面聲明指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據;不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

2、下列有關書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是(　　)。

A.如果注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎

B.如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責任

C.書面聲明提供的審計證據需要其他審計證據予以佐證

D.書面聲明提供的審計證據可減少注冊會計師應當獲取的其他審計證據

【答案】C

【解析】選項A中，盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據;選項B中，如被審計單位管理層就某事項提供書面聲明，并不減輕注冊會計師對財務報表審計的責任;選項D中，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍。

3、注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。審計報告日為2013年3月31日，財務報表批準報出日為2013年4月1日。下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是(　　)。

A.應當為2013年4月1日

B.應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.應當為2012年12月31日

D.應當為2013年4月1日以后

【答案】B

【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

4、下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是(　　)。

A.審計業務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現場的日期

【答案】B

【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

5、下列有關書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是(　　)。

A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

B.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期

D.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

【答案】A

【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

6、在審計被審計單位某項重要的金融資產時，注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發現該書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是(　　)。

A.提請被審計單位管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題

C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

【答案】B

【解析】如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題;本題是近些年度考查的主要題型之一，旨在要求同學們關注“處理問題的層級”。

7、下列有關書面聲明的說法中，錯誤的是(　　)。

A.即使管理層已提供可靠的書面說明，也不影響注冊會計師就管理責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

B.為支持與財務報表或某項具體認定相關的其他審計證據，注冊會計師可以要求管理層提供關于財務報表或特定認定的書面聲明

C.如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或無法表示意見

D.如果在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

【答案】C

【解析】如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見，選項C錯誤。

8、下列有關書面聲明的說法中，正確的是()。

A.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

B.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時就應當對財務報表發表無法表示意見

C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

D.書面聲明的應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

【答案】B

【解析】選項A中，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍;選項C中，如果書面聲明與其他審計證據不一致，首先應該調查原因，然后再確定修改哪類審計證據;選項D中，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日。

多項選擇題

1、下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有(　　)。

A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理層是否已向注冊會計師坡露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規行為或懷疑存在的違反法律法規行為

D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

【答案】ABCD

2、下列各項中，應當列入書面聲明的有(　　)。

A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.被審計單位將及時足額支付審計費用

【答案】ABC

【解析】選項D中，書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據，審計費用的支付保證不屬于書面聲明的內容。

3、在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有(　　)。

A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征

B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方關系及其交易

C.已按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系和交易進行了恰當的會計處理

D.已按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方關系和交易進行了恰當的披露

【答案】ABCD

4、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，現場審計工作完成日為2014年2月28日，財務報表批準日為2014年3月20日，審計報告日為2014年3月29日，財務報表報出日為2014年3月31日。下列有關書面聲明日期的做法中，正確的有(　　)。

A.A注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明

B.A注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明

C.A注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明

D.A注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明

【答案】AC

【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后;在某些情況下，管理層需要再次確認以前期間作出的書面聲明是否依然適當，可能需要更新以前期間所作的書面聲明。