1、下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計責(zé)任的說法中，錯誤的是(　　)。

A.注冊會計師有責(zé)任就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

【答案】B

【解析】在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

2、在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是(　　)。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金

B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)

C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】選項A中，難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金屬于財務(wù)方面可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項;選項B中，在投資活動的前期，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常為負數(shù)，并非疑慮事項，這一要點需要與經(jīng)營活動辨析;選項C中，以股票股利替代現(xiàn)金股利屬于被審計單位股利分配政策的正常調(diào)整;選項D中，存在重大關(guān)聯(lián)方交易不一定會對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮。

3、注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務(wù)報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是(　　)。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間

【答案】A

【解析】注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務(wù)報表進行審計，要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間(至少12個月)，即2011年7月1日至2012年6月30日止期間。

4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，并不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已經(jīng)考慮所有相關(guān)信息，這些信息不包括注冊會計師實施審計程序時獲取的信息

C.如果管理層評價持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層延長評估期間

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理

【答案】B

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

5、下列有關(guān)注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的是(　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)糾正管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時缺乏分析的錯誤

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該評估是否已包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息

D.注冊會計師評價的期間應(yīng)當(dāng)與管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估期間相同，通常為自財務(wù)報表日起的十二個月

【答案】A

【解析】選項A中，糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責(zé)任。在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。

6、在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的是(　　)。

A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自財務(wù)報表日起的6個月

B.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估

C.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

【答案】D

【解析】選項A中，評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自財務(wù)報表日起的12個月;選項B中，如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須詳細分析，但并非無須針對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估;選項C中，如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層有義務(wù)確定其潛在的影響。

多項選擇題

1、識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有(　　)。

A.注冊會計師評價與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃對于被審計單位的具體情況是否可行

B.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

D.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估

【答案】ABCD

【解析】本題是對注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種程序的直接考查。

2、根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有(　　)。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段

B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

【答案】BD

【解析】選項A中，財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分。選項C中，如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

簡答題

X注冊會計師擔(dān)任A公司等多家上市公司2016年財務(wù)報表審計項目的項目質(zhì)量控制復(fù)核人，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項摘錄如下：

(1)A公司通過某銀行借入的大額定期借款將于未來一年內(nèi)到期且預(yù)期不能展期，但管理層計劃通過處置閑置生產(chǎn)線以保持足夠的現(xiàn)金流量，審計項目組評價認為擬處置生產(chǎn)線的變現(xiàn)能力較強，認為該事項不構(gòu)成對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。

(2)在評價B公司管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時，審計項目組注意到未來運輸成本上漲的相關(guān)因素未反映在管理層編制的預(yù)測中。與管理層討論后，考慮到由于該因素是注冊會計師通過實施審計程序從甲公司外部獲取的信息，同意管理層不再對相關(guān)預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)進行補充和修正。

(3)C公司對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，審計項目組通過詢問C公司管理層獲悉，某項對C公司現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生限制性影響的法律法規(guī)將于2019年起生效。考慮到該事項對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生的影響并不重大，審計項目組認為無須進一步執(zhí)行其他審計程序。

(4)D公司重要客戶經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致壞賬大幅增加，管理層在編制未來現(xiàn)金流量預(yù)測時，將能夠自關(guān)聯(lián)方處獲取資金支持作為保證持續(xù)經(jīng)營能力的重大假設(shè)。審計項目組查看了管理層與關(guān)聯(lián)方就支持計劃展開討論的往來郵件，認可了管理層的假設(shè)和預(yù)測。

(5)E公司2016年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2017年到期，存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。審計項目組評估后認為管理層的應(yīng)對計劃可行，E公司持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，無需與治理層溝通。

(6)F公司將于2017年清算，其2016年度財務(wù)報表以清算基礎(chǔ)編制，F(xiàn)公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了該情況，A注冊會計師擬在對F公司財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。

要求：針對上述(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，代X注冊會計師逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng);

(2)不恰當(dāng);注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括實施審計程序獲取的信息，并要求管理層對相關(guān)預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)作出修正。

(3)恰當(dāng);

(4)不恰當(dāng);注冊會計師需要考慮自該關(guān)聯(lián)方處獲得書面確認和有能力提供資金支持的證據(jù)。

(5)不恰當(dāng);存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通。

(6)恰當(dāng)。

綜合題

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2012年4月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計甲公司2012年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

甲公司2012年末營運資金為負數(shù)，應(yīng)付賬款余額較2011年末大幅減少，據(jù)了解，甲公司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。

假定不考慮其他條件，指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險，如果認為存在重大錯報風(fēng)險，請簡要說明理由。

【答案】

是

甲公司2012年末營運資金為負數(shù)，且不能獲得正常商業(yè)信譽，其持續(xù)經(jīng)營能力可能存在不確定性，導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。