一、單項選擇題

1、下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是(　　)。

A.前任注冊會計師包括對前期財務報表執行審閱的注冊會計師

B.在未發生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

C.在發生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所

【答案】B

【解析】選項A中，如果上期財務報表經審閱，執行審閱業務的注冊會計師不視為前任注冊會計師;選項C中，在發生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇;選項D中，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所，前任注冊會計師是指相對于執行當期財務報表審計業務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。

2、下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是(　　)。

A.當會計師事務所發生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

B.當會計師事務所發生變更時，已經接受委托的會計師事務所是后任注冊會計師

C.被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計時，接受委托執行重新審計的會計師事務所為后任注冊會計師

D.會計師事務所以投標方式承接審計業務時，所有參與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師

【答案】D

【解析】會計師事務所以投標方式承接審計業務時，只有中標的會計師事務所才會成為后任注冊會計師。

3、下列有關前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法中，錯誤的是(　　)。

A.后任注冊會計師負有主動溝通的義務

B.前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意

C.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

D.前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形式，其中接受委托前的溝通應當采用書面形式

【答案】D

【解析】本題是對溝通總體要求的直接考查，其中，前后任溝通可以采用書面或口頭方式。

4、下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　　)。

A.接受委托前，如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托

B.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

【答案】A

【解析】如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。本題的錯誤是審計考試中的常見套路，即“跨越處理問題的層級”。

5、下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是(　　)。

A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征得被審計單位同意

B.在查閱前任注冊會計師的審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意

C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函

D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性保證

【答案】A

【解析】前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師查閱、復印或摘錄工作底稿。

二、多項選擇題

1、下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有(　　)。

A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應當征得被審計單位同意

B.在接受委托前，后任注冊會計師應當采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通

C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應與前任注冊會計師溝通

【答案】BCD

【解析】在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師進行溝通，選項B錯誤;如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必須征得被審計單位同意，選項C錯誤;在接受委托前，后任注冊會計師應與前任注冊會計師溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師的溝通非必要程序，選項D錯誤。

2、下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有(　　)。

A.如果發現前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師負有主動告知前任注冊會計師的義務

B.如果發現前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，且前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師應當考慮向法律顧問咨詢

C.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師應當對所有參與投標的會計師事務所的詢問進行答復

D.接受委托后，前任注冊會計師可自主決定是否允許后任注冊會計師摘錄部分審計工作底稿

【答案】ABC

【解析】選項A中，如果發現前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師;選項B中，如果發現前任注冊會計師已審計財務報表可能存在重大錯報，且前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師可以考慮向法律顧問咨詢，而非應當執行該程序;選項C中，前任注冊會計師僅對中標的會計師事務所的詢問進行答復。

簡答題

ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人，相關事項如下：

(1)中標后，經甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內容包括：1)前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務所的原因;2)其是否發現甲銀行管理層存在誠信問題;3)其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧;4)其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊，違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。

要求:不考慮其他因素，指出審計項目組的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當

綜合題

甲公司是一家生產和銷售家電產品的上市公司，2012年4月，ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2012年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。

(1)接受委托前，A注冊會計師征得甲公司同意，向負責上期財務報表審計的XYZ會計師事務所詢問以下事項：1)導致甲公司變更會計師事務所的原因;2)是否發現甲公司管理層在誠信方面的問題，XYZ會計師事務所回復;甲公司對其發表保留意見不滿，因此變更會計師事務所，未發現甲公司管理層存在誠信方面的問題。

(2)接受委托后，審計項目組征得甲公司同意，查閱XYZ會計師事務所2011年度的審計工作底稿，并據此對固定資產期初余額獲取了充分、適當的審計證據，A注冊會計師擬在2012年度審計報告中提及審計意見部分依賴XYZ會計師事務所的工作。

要求：

假定不考慮其他條件，逐項指出下述審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由并提出改進建議。

【答案】

(1)是

理由：詢問內容不全面

改進建議：還應詢問前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧以及向治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷

(2)是

理由：后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作

改進建議：不在審計報告中提及利用前任注冊會計師工作的情況