A.本年經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤

B.營業(yè)收入

C.過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤

D.總資產(chǎn)

【答案】A

【解析】企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤接近于零，以其作為基準確定重要性可能太低，從而影響審計的效率。

【單選題】下列各項因素中，CPA在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是()

A.以前年度審計中識別出的錯報

B.重大錯報風險的評估結果

C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

D.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

【答案】D

【解析】應當考慮的另外一個因素是：被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望

【多選題】確定明顯微小錯報界限為5萬元，意味著注冊會計師認為()。

A.金額低于5萬元的錯報的匯總數(shù)低于實際執(zhí)行的重要性水平

B.金額低于5萬元的錯報不需要納入?yún)R總范圍

C.匯總錯報的范圍應當包括所發(fā)現(xiàn)的金額達到5萬元的所有錯報

D.金額高于5萬元的錯報都是重大的

【答案】A,B,C

【解析】錯報是否重大，取決于其金額是否達到財務報表整體的重要性水平。

【簡答題】ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2014年度財務報表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運行良好、審計調(diào)整較少，因此，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。

【解析】首次接受委托，實際執(zhí)行的重要性水平應選擇接近50%的較低水平。

【簡答題】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

由于2012年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2013年度實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2012年度保持一致。

要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】不恰當。

【解析】2012年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%不恰當。

【簡答題】A注冊會計師是甲公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要初步確定、修訂重要性并運用重要性評價錯報的影響。要求：

分別針對下列情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當。如不恰當，簡要說明理由。

相關情況如下：

(1)初步判斷重要性水平時，A注冊會計師沒有考慮以前年度對甲公司財務報表實施審計時發(fā)現(xiàn)的重大錯報的數(shù)量和金額;

【答案】恰當。

【解析】確定重要性水平是注冊會計師對可能影響本期財務報表使用者的經(jīng)濟決策的錯報的界定，而不是對這類錯報數(shù)量和金額的估計;

(2)確定財務報表整體的重要性水平后，A注冊會計師直接將該重要性水平乘以65%，作為實際執(zhí)行的重要性;

【答案】不恰當。

【解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮若干因素的影響;

(3)對應收賬款存在認定的重大錯報風險實施非統(tǒng)計抽樣時，A注冊會計師擬將余額低于明顯微小錯報臨界值的客戶劃分為極不重要客戶，不對其實施審計程序;

【答案】恰當。

【解析】賬面余額低于明顯微小錯報臨界值的錯報可以不實施審計。

(4)雖然甲公司主營業(yè)務收入存在嚴重高估，但A注冊會計師認為該高估錯報與管理費用的高估錯報相抵后對利潤幾乎沒有影響，認為該高估錯報并不重要;

【答案】不恰當。

【解析】主營業(yè)務收入屬于利潤表關鍵項目，是財務報表使用者經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，不應因為該項目的錯報與其它錯報相抵后金額較小而認為不重要;

(5)在運用重要性水平評價錯報時，A注冊會計師認為，如果一項錯報的性質不嚴重，而且錯報金額低于財務報表整體的重要性水平，該錯報就不重大。

【答案】不恰當。

【解析】判斷錯報是否重大時，還需考慮該錯報連同其他錯報是否可能影響財務報表使用做出的經(jīng)濟決策;

(6)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)整增加了財務報表整體的重要性水平，擬相應擴大審計程序的范圍，以增加審計證據(jù)的數(shù)量;

【答案】不恰當。

【解析】如果修改后的重要性水平高于計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師通常無須增加審計證據(jù)的數(shù)量。

【簡答題】甲公司是ABC會計師事務所常年審計客戶，2010年在中國境內(nèi)主板上市的醫(yī)藥行業(yè)公司。A注冊會計師是甲公司2015年財務報表審計的項目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定。針對審計過程確定的重要性和對錯報的評價，審計工作底稿相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對以下第(1)至(4)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)A注冊會計師將甲公司2015年經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。

【答案】恰當。

【解析】甲公司最近三年盈利水平保持穩(wěn)定，注冊會計師應當以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。

(2)針對藥品研發(fā)需要特別披露，A注冊會計師將研發(fā)成本評估為關鍵性披露事項，確定了與財務報表整體重要性相同金額的重要性水平。

【答案】不恰當。

【解析】針對關鍵性披露事項，注冊會計師確定的重要性水平應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性。

(3)由于甲公司以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師擬將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的50%。

【答案】不恰當。

【解析】由于以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師可以將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%。

(4)審計項目組審查發(fā)現(xiàn)，截止到2015年12月31日，甲公司提前確認了大額營業(yè)收入，同時結轉了營業(yè)成本，審計項目組分析營業(yè)收入與營業(yè)成本抵銷后的差額，發(fā)現(xiàn)大大低于明顯微小錯報臨界值，因此未建議甲公司管理層更正。

【答案】不恰當。

【解析】針對營業(yè)收入的高估，即使同時結轉了營業(yè)成本，注冊會計師仍認為營業(yè)收入的高估對財務報表整體存在重大錯報，應當提請甲公司管理層分別調(diào)整高估的營業(yè)收入以及同時結轉的營業(yè)成本。

【簡答題】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。審計工作底稿中與確定重要性和評估錯報相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

2013年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2013年度明顯微小錯報的臨界值為0。

要求：指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當。

【綜合題】

X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調(diào)整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

要求：指出注冊會計師的做法是否適當，并簡要說明理由。

【答案】有不當之處。

【解析】確定財務報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務報表使用者對財務信息需求的認識，不考慮審計風險，也不受以往審計錯報的影響。

【綜合題】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關聯(lián)方及其交易相關的財務報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務報表整體重要性，仍可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，因此，確定與關聯(lián)方及其交易相關的財務報表項目和披露的重要性水平為150萬元。

要求：指出所列審計計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】恰當。