【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　編輯推薦：2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項選擇題(本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

　　1 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，下列做法中，注冊會計師不應(yīng)該選擇的是(　)。

　　A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容

　　B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序

　　C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序

　　D.對受托代存的存貨也應(yīng)納入盤點范圍，但應(yīng)與被審計單位的存貨區(qū)分

　　參考答案：D

　　參考解析：對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明.且未被納人盤點范圍。

　　2 為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊會計師選擇的最有效的具體審計程序是(　)。

　　A.抽查出庫單，并追查至應(yīng)收賬款明細賬

　　B.抽查銷售明細賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等

　　C.抽查應(yīng)收賬款明細賬，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等

　　D.抽查銀行對賬單，并追查至應(yīng)收賬款明細賬

　　參考答案：A

　　參考解析：“證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄”即證實業(yè)務(wù)記錄的“完整性”，檢查是否存在漏記收入，應(yīng)由原始憑證追查至明細賬。出庫單屬發(fā)貨原始憑證，所以選項A正確。

　　3 下列說法中不正確的是(　)。

　　A.重要性水平越高，審計風(fēng)險越低

　　B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多

　　C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大

　　D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　參考答案：C

　　參考解析：選項AB所涉及的知識屬于重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系，三者之間互為反向關(guān)系;選項CD所涉及的是樣本量與各個因素之間的關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越小。

　　4 在考慮進一步審計程序時，注冊會計師判斷正確的是(　)。

　　A.對擬信賴的特別風(fēng)險的控制自上次測試后未發(fā)生變化，由于本次測試與上次測試的時間間隔未超過2年，注冊會計師可在本期審計中不進行測試

　　B.當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時，注冊會計師主要依賴實施細節(jié)測試獲取審計證據(jù)，不應(yīng)依賴控制測試或?qū)嵸|(zhì)性分析程序

　　C.注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的報表層次重大錯報風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系

　　D.如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)

　　參考答案：D

　　參考解析：對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，應(yīng)當(dāng)每次都進行測試;控制環(huán)境存在缺陷，主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù).并不是不能運用實質(zhì)性分析程序;進一步審計程序應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　5 注冊會計師承接某集團公司財務(wù)報表審計工作，在編制審計報告時，考慮是否應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作，下列判斷不正確的是( )。

　　A.通常情況下，對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師

　　B.在審計報告中提及組成部分注冊會計師的工作不能減輕集團項目組對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任

　　C.如果認為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序

　　D.如果認為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)慕M成部分財務(wù)信息的審計證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師

　　參考答案：D

　　參考解析：如果認為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。如果因此而發(fā)表非無保留意見，除非法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊會計師。

　　6 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)的資本預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效

　　B.所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認可

　　C.對固定資產(chǎn)進行定期盤點，可驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未人賬的固定資產(chǎn)

　　D.企業(yè)可以不制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)

　　參考答案：D

　　參考解析：企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確符合資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，凡不滿足資本化條件的支出，均應(yīng)列作費用并抵減當(dāng)期收益。

　　7 注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列做法中錯誤的是(　)。

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行控制測試，將是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鳛橹饕R別特征

　　B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以抽樣起點、抽樣間隔及樣本來源作為識別特征

　　C.在詢問被審計單位特定人員時，應(yīng)，以詢問的時間、詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征

　　D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，可以將訂單的唯一編號作為識別特征

　　參考答案：A

　　參考解析：選項A，是否經(jīng)過審批是測試的內(nèi)容并不是識別特征。

　　8 如果注冊會計師懷疑被審計單位可能存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的實質(zhì)性程序是(　)。

　　A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目

　　B.將主營業(yè)務(wù)收入明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對

　　C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)盤存記錄中的發(fā)運記錄核對

　　D.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的記錄進行核對

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷售業(yè)務(wù)入賬;選項C是注冊會計師懷疑發(fā)運憑證真實性時所執(zhí)行的程序;選項D屬于測試完整性的審計程序。針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬這類錯誤，注冊會計師應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收人明細賬同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對，所以選項B正確。

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　　9 注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的下列總體應(yīng)對措施中不正確的是(　)。

　　A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

　　B.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用老師的工作

　　C.在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解

　　D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

　　參考答案：D

　　參考解析：這是注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)確定的總體應(yīng)對措施，還未到發(fā)表意見的時候，所以選項D不正確。

　　10 注冊會計師在對A公司的短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從A公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.在對賬簿記錄的短期借款進行函證后未發(fā)現(xiàn)錯報，則可認為A公司的短期借款數(shù)據(jù)可靠

　　D.A公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　參考答案：C

　　參考解析：選項C，對賬簿記錄的短期借款進行函證不能發(fā)現(xiàn)未記錄的短期借款的錯報，還應(yīng)當(dāng)實施其他程序來驗證其數(shù)據(jù)的可靠性;選項A屬于外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠;選項B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠;選項D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低.所以需其他證據(jù)的佐證。

　　11 下列有關(guān)對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估的表述中，正確的是(　)。

　　A.在審計計劃過程中，注冊會計師就應(yīng)開始對控制環(huán)境進行風(fēng)險評估，以制定相應(yīng)的總體審計策略

　　B.穿行測試不用于風(fēng)險評估程序

　　C.盡管注冊會計師了解到控制環(huán)境薄弱，但通常可以認定某一流程的控制是有效的

　　D.由于對小型被審計單位無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師可通過了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認識和措施來評估風(fēng)險

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A，在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價，并不是僅僅從計劃階段開始;選項B，穿行測試一般可用于對業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解，也適用于風(fēng)險評估程序;選項C，控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，如果認為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的。

　　12 注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)最相關(guān)的是(　)。

　　A.追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄

　　B.將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

　　C.參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

　　D.從驗收單追查至采購明細賬

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A與采購交易發(fā)生認定相關(guān)，選項C與采購交易分類認定相關(guān)，選項D與采購交易完整性認定相關(guān)。

　　13 下列對集團項目組在承接集團審計業(yè)務(wù)時對接觸組成部分財務(wù)信息受限的表述中，正確的是( )。

　　A.組成部分注冊會計師應(yīng)無條件的保證集團項目組獲取組成部分財務(wù)信息

　　B.對接觸組成部分財務(wù)信息受限，集團項目組可以通過了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境初步識別可能的重要組成部分

　　C.只要對接觸組成部分財務(wù)信息受限，集團項目組便無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　D.無論接觸信息受限的組成部分是否為重要組成部分，集團項目組均無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A，可能因法律法規(guī)和合同的約束，集團項目組無法獲取全部組成部分財務(wù)信息;選項C，雖然有時接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);選項D，如果接觸信息受限的組成部分是非重要組成部分，盡管集團項目組無法接觸該組成部分的管理層或注冊會計師，但集團項目組可能擁有其整套財務(wù)報表和審計報告。具體內(nèi)容參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第10號一集團財務(wù)報表審計(征求意見稿)》。

　　14 為了驗證財務(wù)報表上存貨項目余額的準(zhǔn)確性，注冊會計師除了對企業(yè)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認外，還應(yīng)當(dāng)實施的程序是(　)。

　　A.實地觀察存貨盤點

　　B.審查存貨盤虧處理和損失處理

　　C.購貨業(yè)務(wù)截止測試

　　D.存貨計價測試

　　參考答案：D

　　15 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是( )。

　　A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)

　　B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

　　C.利用媒體刊登名稱變更的信息

　　D.暗示有能力影響有關(guān)主管部門或類似機構(gòu)

　　參考答案：C

　　參考解析：注冊會計師可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

　　16 注冊會計師在考慮利用老師工作時，應(yīng)就一些事項與老師達成一致意見，并形成書面協(xié)議。下列各項中，不屬于這些事項的是(　)。

　　A.老師工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

　　B.注冊會計師與老師各自的角色和責(zé)任

　　C.注冊會計師和老師之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　D.注冊會計師出具的意見類型

　　參考答案：D

　　參考解析：注冊會計師在考慮利用老師工作時，應(yīng)就下列事項與老師達成一致意見，并形成書面協(xié)議：老師工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);注冊會計師與老師各自的角色和責(zé)任;注冊會計師和老師之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍;對老師遵守保密規(guī)定的要求。

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　　17 下列有關(guān)審計證據(jù)數(shù)量的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要獲取的審計證據(jù)可能越多

　　B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　C.僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

　　D.為降低審計風(fēng)險，可以通過調(diào)高重要性水平來降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量

　　參考答案：D

　　參考解析：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量。

　　18 下列關(guān)于審計的固有限制的說法中，正確的是(　)。

　　A.只要注冊會計師執(zhí)行足夠的審計程序，就可以將審計風(fēng)險降至零

　　B.即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

　　C.完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

　　D.由于審計的時間限制，注冊會計師可以省略不可替代的審計程序

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A，由于審計的固有限制，不應(yīng)期望注冊會計師將審計風(fēng)險降至零;選項c，完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作;選項D，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　19 B注冊會計師對乙上市公司2013年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為2014年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為2014年2月20日。2014年3月20日審計檔案歸檔。以下對審計工作底稿變動的處理不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.2014年3月15日，注冊會計師獲知乙公司于2013年12月5日大額銷售因質(zhì)量問題，產(chǎn)品于2014年3月12日被退回，注冊會計師未追加審計程序，因此也未對原審計工作底稿作出變動

　　B.2014年4月1日，B注冊會計師知悉乙公司2013年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為，B注冊會計師擬在下年度財務(wù)報表審計中實施審計程序，不用記錄于2013年審計的工作底稿中

　　C.2013年11月，客戶因使用產(chǎn)品受到人身傷害，以產(chǎn)品質(zhì)量問題為由向法院提起訴訟要求賠償損失300萬元，2013年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額沒有計提預(yù)計負債，2014年2月16日，法院作出最終判決，賠償客戶損失300萬元。注冊會計師實施了審計程序獲取了新的審計證據(jù)，并記錄于工作底稿中

　　D.2014年3月15日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)原有底稿中有一些編制試算平衡表的編制過程中用的工作草稿，在存檔前抽出，還有部分底稿當(dāng)時因自己的審計任務(wù)重時間緊，底稿字跡潦草，注冊會計師重新謄寫了一份代替原底稿

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A.在財務(wù)報表報出日后發(fā)生的事項，注冊會計師不需采取行動，不用增加審計程序，所以不涉及變動審計工作底稿;選項B，屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表;選項C.因?qū)徲媹蟾孢€未出，屬于在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實被注冊會計師在審計報告日前已經(jīng)獲知，可能影響審計報告，應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進行變動;選項D，工作草稿可不作為工作底稿，在歸檔前的整理，謄抄不改變原記錄信息，選項D的處理正確。

　　20 A注冊會計師于2014年3月3日下午下班時對甲公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后.確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司3月2日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元.3月3日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2014年1月1日至3月2日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2013年12月31日庫存現(xiàn)金余額是(　)。

　　A.2500元

　　B.1000元

　　C.2300元

　　D.1300元

　　參考答案：C

　　參考解析：首先，確認3月3日賬實是否相符，3月3日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額一已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000(元)，3月3日賬實相符，則表明3月2日實存現(xiàn)金是2000元，則2013年12月31日應(yīng)結(jié)存現(xiàn)金余額為：2000+165500-1 65200=2300(元)。

　　21 在接受委托之前，下列有關(guān)后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的提法中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.溝通的目的是確定是否接受委托

　　B.一般只有與前任注冊會計師直接溝通，才有可能了解更換會計師事務(wù)所的真實原因

　　C.如果前任注冊會計師提供的信息與被審計單位提供的更換會計師事務(wù)所的原因不符，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托

　　D.獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　參考答案：D

　　參考解析：選項D是接受委托后才會考慮的問題。

　　22 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應(yīng)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改，下列做法不正確的是(　)。

　　A.在期末實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

　　D.對全部項目采用詳細審計的方法

　　參考答案：D

　　參考解析：除非存在特別風(fēng)險，注冊會計師一般不會對全部項目采用詳細審計的方法。

　　23 下列事項中，可能不會導(dǎo)致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形是( )。

　　A.A公司準(zhǔn)備參與并購企業(yè)活動，要求對財務(wù)報表進行審計，注冊會計師甲的審計收費分兩部分，前期審計費用10萬元，另外5萬元視是否并購成功而支付

　　B.注冊會計師乙目前接受委托對B公司管理活動進行咨詢服務(wù)，最近B公司發(fā)生法律糾紛，注冊會計師又將擔(dān)任該B公司的辯護人，并簽訂了業(yè)務(wù)約定書

　　C.注冊會計師丙的弟弟是C公司的一名普通會計人員，注冊會計師考慮到其弟并非C公司會計主管，仍然擔(dān)任C公司審計的項目合伙人

　　D.注冊會計師丁上一年度在D公司從事會計工作，本年度加入會計師事務(wù)所并參加D公司的年報審計工作，但非該項目合伙人

　　參考答案：B

　　參考解析：選項A屬于或有收費，會因自身利益產(chǎn)生對獨立性的不利影響;選項C會因密切關(guān)系產(chǎn)生對獨立性的不利影響;選項D會因自我評價產(chǎn)生對獨立性的不利影響;選項B由于注冊會計師從事的不是鑒證業(yè)務(wù)，擔(dān)任辯護人不會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。

　　24 A公司從銀行專門借入一筆款項，于2011年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2012年10月5日，工程按照合同要求全部完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，l0月31日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工決算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，l2月1日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應(yīng)當(dāng)為(　)。

　　A.2012年10月5日

　　B.2012年10月31日

　　C.2012年11月10日

　　D.2012年12月1日

　　參考答案：A

　　參考解析：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。此題2012年10月5日工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　25 下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是(　)。

　　A.從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

　　B.實地檢查被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

　　D.復(fù)核被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A屬于原始憑證之間的核對，與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān);選項B檢查主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權(quán)作用不大;選項C主要與存在和完整性相關(guān)。

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　　二、多項選擇題

　　1、注冊會計師在完成審計工作后，準(zhǔn)備將審計工作底稿整理歸檔，下列做法中，正確的有(　)。

　　A.在審計報告日后，收到應(yīng)收賬款函證的回函原件，甲注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復(fù)印件替換

　　B.審計助理人員乙發(fā)現(xiàn)以前工作底稿中索引號編寫錯誤，進行了修改

　　C.審計助理人員乙完成的一份有關(guān)租金收入審計的說明字跡潦草，注冊會計師要求其重抄一份，將原底稿銷毀

　　D.甲注冊會計師編制的工作底稿沒有簽名，安排審計助理人員乙進行了補簽

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動。選項D，簽名改變，責(zé)任發(fā)生了變動，其做法錯誤。

　　2、下列有關(guān)審計抽樣的說法中，正確的有(　)。

　　A.當(dāng)對總體全部項目均實施審計程序時，就不存在抽樣風(fēng)險

　　B.注冊會計師在抽樣中既可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法

　　C.非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，不能量化

　　D.屬性抽樣適用于細節(jié)測試，變量抽樣適用于控制測試

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節(jié)測試。

　　3、如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其獨立性的問題，與治理層溝通的內(nèi)容包括(　)。

　　A.就項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明

　　B.根據(jù)職業(yè)判斷。注冊會計師認為可能存在的影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和事項

　　C.已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施

　　D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為受被審計單位控制的組成部分提供非審計服務(wù)的收費總額

　　參考答案：A,B,C,D

　　4、 下列各項中，屬于函證程序在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現(xiàn)高估方面有效的主要原因的有(　)。

　　A.函證是以賬戶記錄為依據(jù)的，如賬中無記錄，就很難向相應(yīng)的客戶發(fā)函

　　B.被審計單位登記入賬的業(yè)務(wù)中，人賬的余額可能小于實際的余額

　　C.不僅被審計單位可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證

　　D.被審計單位對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法

　　參考答案：A,D

　　參考解析：函證也可能發(fā)現(xiàn)已人賬業(yè)務(wù)的低估錯誤，但不符合題干要求，所以選項B錯誤;對應(yīng)付賬款的低估雖使被審計單位獲益，但損害了其債權(quán)人的利益，所以選項C錯誤。

　　5、 注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中執(zhí)行抽盤，可能采用的程序有(　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

　　B.從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄

　　C.記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進行測試的情況

　　D.獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件

　　參考答案：A,B,C,D

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　　6、管理層就持續(xù)經(jīng)營能力可能提出相應(yīng)的應(yīng)對計劃和其他環(huán)節(jié)措施，注冊會計師可能會對此進行評價，下列各項中，注冊會計師可以關(guān)注的有(　　)。

　　A.對于管理層擬處置的資產(chǎn)，，確定支持證據(jù)的充分性

　　B.對于被審計單位的重組債務(wù)，確認其授信合同的存在性、條款和充分性

　　C.對于增加權(quán)益資本計劃，考慮其可行性

　　D.對于縮減或延緩開支計劃，確定縮減或延緩開支的直接或間接影響

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第13號一持續(xù)經(jīng)營(征求意見稿)》中提到的注冊會計師在評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃時可以關(guān)注的事項。

　　7、在編制存貨監(jiān)盤計劃時，下列因素中注冊會計師通常應(yīng)考慮的有(　)。

　　A.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險以及存貨的存放地點

　　B.對監(jiān)盤成本較高的存貨采用替代的審計程序

　　C.管理層對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦虿⑾逻_了正確的指令

　　D.是否需要利用老師的工作

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行的，可采用替代的審計程序，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

　　8、在助理人員發(fā)表的對評價錯報的下列看法中，注冊會計師認為正確的有(　)。

　　A.如果某一單項錯報重大，應(yīng)與其他錯報抵銷處理

　　B.如果某一單項錯報重大，不應(yīng)與其他錯報抵銷處理

　　C.如果某項分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認為該錯報不重大

　　D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估為重大錯報

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不能被其他錯報抵消，選項A不正確。

　　9、如果注冊會計師計劃同時依賴被審計單位的手工及自動控制，下列說法正確的有(　)。

　　A.需要對系統(tǒng)環(huán)境進行了解和評估

　　B.需要驗證人工控制

　　C.不需要驗證系統(tǒng)應(yīng)用控制

　　D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統(tǒng)應(yīng)用控制。

　　10、 注冊會計師在確定被審計單位應(yīng)收賬款函證對象時，下列選取樣本規(guī)模的做法中正確的有(　)。

　　A.根據(jù)內(nèi)部控制的有效性預(yù)計總體錯報

　　B.如果不同客戶的欠款余額、性質(zhì)差異較大，應(yīng)先對總體進行適當(dāng)?shù)姆謱?/p>

　　C.各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內(nèi)進行隨機抽樣

　　D.分層情況下，全部審查余額超過某一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，對其余業(yè)務(wù)隨機抽樣

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：在抽樣理論中，若總體內(nèi)部各單位特征值差異較大，應(yīng)進行分層，并在不同層中使用不同的抽樣比率，當(dāng)總體內(nèi)部各單位的特征值相差不大時，就沒有必要分層。

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　　三、簡答題（本題型共6題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入）

　　1、 ABC會計師事務(wù)所擬承接以下客戶2013年度財務(wù)報表審計工作。假定存在以下情形：

　　(1)A公司2013年度的財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計并出具了報告。近日因XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師受到相關(guān)部門的處罰，A公司擬另行委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年的財務(wù)報表并出具審計報告。A公司只同意ABC會計師事務(wù)所與承接2012報表審計的K會計師事務(wù)所溝通。

　　(2)B公司以招標(biāo)的方式選聘2013年度財務(wù)報表審計的注冊會計師。在應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，即可與B公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，無須另行通知。

　　(3)C公司為參與企業(yè)購并委托審計，在業(yè)務(wù)約定書中約定為按審計后資產(chǎn)的千分之五收取審計費用。

　　(4)D公司委托ABC會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會計師事務(wù)所加快進度加班完成，承諾一旦如期完成，將安排項目合伙人去歐洲旅游。

　　(5)E機構(gòu)為一家公益組織，2013年初ABC會計師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計內(nèi)部控制，現(xiàn)接受委托審計其2013年度財務(wù)報表，為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　(6)在承接F公司2013年度財務(wù)報表審計工作時，了解到擬安排本次審計項目經(jīng)理的妻子在F公司擔(dān)任人事部經(jīng)理，事務(wù)所安排了同一部門的注冊會計師擔(dān)任本審計項目的經(jīng)理。

　　要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述情形是否對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)產(chǎn)生不利影響。在為客戶提供第二次意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得客戶同意與前任注冊

　　會計師溝通;如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

　　(2)產(chǎn)生不利影響。在應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

　　(3)產(chǎn)生不利影響。按審計后資產(chǎn)的千分之五收取審計費用屬于或有收費，或有收費會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。

　　(4)產(chǎn)生不利影響。安排項目合伙人到歐洲旅游，超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

　　(5)產(chǎn)生不利影響。在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制評價是一項重要的程序，如果既設(shè)計內(nèi)部控制又對內(nèi)部控制進行評價，會產(chǎn)生因自我評價對獨立性的不利影響。

　　(6)不產(chǎn)生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經(jīng)理，人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲媶挝回攧?wù)報表的編制施加重大影響的職位，因此不對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　2、 A注冊會計師在對D公司2013年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：

　　(1)收料單與購貨發(fā)票;

　　(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;

　　(3)領(lǐng)料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發(fā)放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：

　　請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù)，比被審計單位提供的收料單更可靠。

　　(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于在被審計單位外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。

　　(3)領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單比材料成本計算表更可靠。

　　(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算單更可靠。

　　(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的記錄，所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。

　　(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。

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　　3、注冊會計師在對財務(wù)報表審計時，了解到被審計單位將發(fā)出商品作為銷售收入確認的時點，摘錄注冊會計師執(zhí)行與銷售與收款相關(guān)的審計程序如下：

　　(1)檢查被審計單位是否定期向客戶寄送對賬單;

　　(2)檢查登記入賬的銷售業(yè)務(wù)所附的發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等;

　　(3)檢查銷售發(fā)票、發(fā)運單是否連續(xù)編號;

　　(4)賒銷及現(xiàn)金折扣是否由專人進行審批;

　　(5)對大額應(yīng)收賬款進行函證。

　　要求：

　　針對上述(1)至(5)項所執(zhí)行的審計程序，逐項指出與銷售收入和應(yīng)收賬款的哪項認定直接相關(guān)。

　　【正確答案】

　　第(1)項與銷售收入的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性認定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在、完整性、計價和分攤認定相關(guān)。

　　第(2)項與銷售收入的發(fā)生認定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的存在認定相關(guān)。

　　第(3)項與銷售收入的完整性認定相關(guān)。與應(yīng)收賬款的完整性認定相關(guān)。

　　第(4)項與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定相關(guān)。

　　第(5)項與應(yīng)收賬款的存在認定相關(guān)。

　　4、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2013年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項，請逐項指出ABC會計師事務(wù)所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　(1)審計項目組成員A注冊會計師與甲公司董事同為古董愛好者，經(jīng)其介紹，A注冊會計師從其他古董收藏者手中購得一件難得的彩陶馬;

　　(2)審計業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如融資成功.將另行獎勵A(yù)BC會計師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計算;

　　(3)2013年3月1日，ABC會計師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報表，該表經(jīng)甲公司財務(wù)總監(jiān)簽署后報出。

　　(4)審計項目組成員在審計過程中就會計調(diào)整分錄的建議與甲公司管理層進行溝通和討論。

　　(5)經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品，但每人限購1000元。

　　【正確答案】

　　(1)不違反。

　　A注冊會計師與甲公司董事之間不存在密切關(guān)系，也不存在直接經(jīng)濟利益關(guān)系。

　　(2)違反。

　　提供審計服務(wù)不得采用或有收費，否則將因自身利益嚴重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　(3)不違反。

　　在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　(4)不違反。

　　與審計客戶管理層提出調(diào)整建議，并溝通會計調(diào)整分錄是注冊會計師的職責(zé)，不違反獨立性。

　　(5)違反。

　　該交易不屬于公平交易，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。

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　　5、2014年2月1日華通會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2013年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

　　①無法償還到期債務(wù);

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　　③累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　　④過度依賴短期借款籌資;

　　⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;

　　⑥人力資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續(xù)經(jīng)營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　(1)當(dāng)注冊會計師識別出上述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應(yīng)當(dāng)實施怎樣的進一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險?為什么?注冊會計師還應(yīng)采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告?

　　【正確答案】

　　(1)當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進一步審計程序：

　　①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估;

　　②評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　　③如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　　⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。.因為，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　6、注冊會計師在對興隆公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　【正確答案】

　　(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第三套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　四、綜合題(本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負責(zé)審計XYZ公司2012年度財務(wù)報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：

　　(1)XYZ公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱。

　　(2)XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。

　　(3)各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設(shè)在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物。

　　(4)各銷售處由專人負責(zé)直接根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額。

　　(5)為增強企業(yè)競爭力、擴大產(chǎn)品市場銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權(quán)限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。

　　(6)各銷售處分別設(shè)一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務(wù)部門和銷售部門。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述(2)～(6)所描述的情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　　(2)根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關(guān)。

　　【正確答案】

　　(1)第(2)項，XYZ公司會計人員李民同時登記庫存商品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會計人員登記庫存商品總賬和明細賬。

　　第(3)項，XYZ公司銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，沒有取得經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單就直接提貨，這樣就使倉庫管理人員與銷售人員串通在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨成為可能。應(yīng)建議XYZ公司在銷售處銷售人員接受顧客訂貨單后，由銷售主管根據(jù)授權(quán)決定是否接受該顧客訂單。顧客訂單經(jīng)批準(zhǔn)之后，需要編制一式四聯(lián)的銷售單，各倉庫只有在收到經(jīng)銷售主管批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。

　　第(4)項，開具銷售發(fā)票的人員在開具發(fā)票前沒有進行獨立檢查。應(yīng)建議有關(guān)人員在開具發(fā)票之前，檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并認真核對裝運憑證上的貨物數(shù)量與銷售發(fā)票上的貨物數(shù)量是否相符。

　　第(5)項，XYZ公司沒有將賒銷信用的批準(zhǔn)與銷售產(chǎn)品進行不相容職務(wù)的適當(dāng)分離。應(yīng)建議XYZ公司合理劃分工作職責(zé)，設(shè)專門的信用管理人員來調(diào)查了解客戶的信用情況、批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)，避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受過高的信用風(fēng)險。

　　第(6)項，XYZ公司由一名會計人員同時登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬及現(xiàn)金、銀行日記賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議XYZ公司由不同的會計人員登記銷售明細賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬、總賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　(2)①不同的會計人員分別登記庫存商品總賬和明細賬與庫存商品的“存在”、 “完整性”、“計價和分攤”認定有關(guān);

　　②編制銷售單與銷售交易的“發(fā)生”認定有關(guān);

　　③檢查銷售發(fā)票是否與裝運憑證核對相符，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易與銷售交易的“發(fā)生”認定有關(guān);

　　④信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定有關(guān);

　　⑤不同的會計人員分別登記銷售明細賬、應(yīng)收賬款明細賬和銷售總賬、應(yīng)收賬款總賬與銷貨交易的“發(fā)生”、 “完整性”、 “準(zhǔn)確性”認定有關(guān)。
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