【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)

　　1.關于對重要性概念的理解，下列說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的

　　B.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響

　　C.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，應當考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響

　　D.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此判斷某事項對財務報表使用者是否重大時，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，而不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　2.了解控制環(huán)境時，注冊會計師通常考慮的因素是(　　)。，

　　A.內部控制的人工成分

　　B.內部控制的自動化成分

　　C.企業(yè)文化強調對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確;選項A和B是內部控制的方式;選項D是內部控制的信息系統(tǒng)與溝通要素，三者都不屬于控制環(huán)境的內容;選項C屬于控制環(huán)境的內容。注冊會計師了解控制環(huán)境的內容包括：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;(2)對勝任能力的重視;(3)治理層的參與程度;(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;(5)組織結構及職權與責任的分配;(6)人力資源政策與實務。

　　3.關于會計師事務所歸責原則和舉證責任分配的判斷中，不正確的是(　　)。

　　A.會計師事務所只有存在過錯時才承擔侵權賠償責任，無過錯不承擔責任也不需要提供證據(jù)證明其不存在過錯

　　B.會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外

　　C.會計師事務所可以通過提交相關執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯，無過錯不承擔責任

　　D.即使會計師事務所有過錯，出具了不實報告，如果其能夠證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，則因為不實報告與原告利害關系人遭受損失的因果關系不存在，因此不承擔責任

　　【答案】A

　　【解析】選項A不正確。雖然會計師事務所只有存在過錯時才承擔侵權賠償責任，無過錯不承擔責任，但是會計師事務所應當能夠提供證據(jù)證明其不存在過錯，如果會計師事務所不能提供證據(jù)證明其不存在過錯，則推定其有過錯，應當承擔責任。

　　4.關于審計業(yè)務約定條款的變更，下列說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應同意變更審計業(yè)務約定條款

　　B.在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更

　　C.在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求變更業(yè)務約定條款，注冊會計師應直接記錄于業(yè)務約定書中

　　D.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定，同時確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項

　　【答案】C

　　【解析】在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求變更業(yè)務約定條款，注冊會計師應當先與管理層就新的業(yè)務約定條款達成一致意見，并記錄于業(yè)務約定書的書面協(xié)議中。

　　5.下列做法中，不可以提高審計程序的不可預見性的是(　　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【答案】D

　　【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”的程序。

　　6.關于會計師事務所侵權賠償順位的判斷中，正確的是(　　)。

　　A.如果會計師事務所承擔的是連帶責任，則應當承擔第一順位的賠償責任

　　B.如果多個責任主體之間沒有連帶關系，且存在補充責任，則被審計單位承擔第N位的責任，會計師事務所承擔在后順位的責任

　　C.針對會計師事務所與被審計單位瑕疵出資股東之間的責任順位，《司法解釋》規(guī)定，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所承擔剩余損失

　　D.如果被審計單位的瑕疵出資股東因其未盡出資義務，應當在瑕疵出資數(shù)額范圍內向公司債權人承擔補充賠償責任，注冊會計師無需承擔賠償責任

　　【答案】B

　　【解析】選項A不正確，因為連帶責任不存在賠償順序問題;選項C不正確，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任，而不是賠償利害關系人的剩余損失;選項D不正確，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

　　7.以下原因中，不屬于需要修改財務報表整體的重要性水平的是(　　)。

　　A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

　　B.審計項目組獲取了新信息

　　C.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

　　D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很小差異

　　【答案】D

　　【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　8.在審計風險模型中，下列對各種風險的理解不恰當?shù)氖?　　)。

　　A.重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次

　　B.檢查風險與注冊會計師通過實施實質性程序有關

　　C.審計風險是預先設定

　　D.審計風險是基于滿足注冊會計師能夠合理保證財務報表不存在重大錯報要求下的可接受的低水平

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當，在審計風險模型中的重大錯報風險屬于認定層次;選項B恰當，注冊會計師通過合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序以控制檢查風險;選項C、D均恰當，在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，是基于滿足注冊會計師能夠合理保證財務報表不存在重大錯報要求下的可接受的低水平。
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　　9.在審計風險模型中，控制風險和檢查風險是針對(　　)的重大錯報風險而言的。

　　A.財務報表層次

　　B.認定層次

　　C.審計計劃層次

　　D.重要性

　　【答案】B

　　【解析】在審計風險模型中，控制風險和檢查風險是針對認定層次的重大錯報風險而言的。

　　10.關于審計證據(jù)的相關性，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

　　B.有關某一特定認定的審計證據(jù)，不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

　　C.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關

　　D.審計證據(jù)的質量存在缺陷不能依靠獲取更多的審計證據(jù)彌補其質量上的缺陷

　　【答案】D

　　【解析】注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關性時應當考慮以下三個因素：(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關;(2)只與某一特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù);(3)不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關，故選項ABC均恰當。而選項D討論的是審計證據(jù)的可靠性因素。

　　11.關于注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的可靠性，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠

　　B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

　　C.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

　　D.從傳真件獲取的審計證據(jù)比從復印件獲取的審計證據(jù)更可靠

　　【答案】D

　　【解析】選項D不恰當，注冊會計師從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　12.關于獲取審計證據(jù)的審計程序與特定認定的相關性，以下情形中，最相關的是(　　)。

　　A.從銷售發(fā)票存根中選取樣本，追查至發(fā)出存貨對應的出庫單和裝運憑證，以確定營業(yè)收入的完整性認定是否存在錯報

　　B.從主營業(yè)務收入明細賬中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根，以確定營業(yè)收入的發(fā)生認定是否存在錯報

　　C.從固定資產(chǎn)明細賬中選取樣本，追查至其對應的實物，以確定期末固定資產(chǎn)的存在認定是否存在錯報

　　D.對已盤點的期末產(chǎn)成品存貨進行實地檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價認定和分攤是否存在錯報

　　【答案】C

　　【解析】選項C最恰當。選項A不恰當，應當追查至主營業(yè)務收入明細賬;選項B不恰當，其審計程序不充分，還應當追查至對應的發(fā)出產(chǎn)成品存貨的出庫單和裝運憑證;選項D不恰當，其審計程序所獲取的審計證據(jù)與盤點記錄的完整性相關。

　　13.關于是否在期中實施實質性程序，以下因素中，注冊會計師無需考慮的是(　　)。

　　A.特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質

　　B.控制測試的目的和結果

　　C.控制環(huán)境和其他相關的控制

　　D.針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險

　　【答案】B

　　【解析】在考慮是否在期中實施實質性程序時，注冊會計師應當考慮以下因素：(1)控制環(huán)境和其他相關的控制;(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;(3)實質性程序的目的;(4)評估的重大錯報風險;(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質;(6)針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。選項B是注冊會計師無須考慮的因素。

　　14.在確定的擬實施實質性程序的時間安排和范圍時，以下觀點中，不恰當?shù)氖?　　)。

　　A.在識別管理層串通舞弊嫌疑的情況下，需要在期末實施實質性程序

　　B.如果評估的控制環(huán)境薄弱，則需要在期末實施實質性程序，而且實施實質性程序的范圍要廣

　　C.如果評估的控制環(huán)境薄弱，則需要在期末實施實質性程序，而且實施實質性程序時以實質性分析程序為主

　　D.如果測試控制運行的有效性遠遠達不到注冊會計師進行風險評估程序時對了解內部控制時的效果，則應當擴大實質性程序范圍

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。控制環(huán)境薄弱說明控制風險高，財務報表存在重大錯報的可能性大，錯報的影響程度可能很大，注冊會計師應當做更多的有針對性的細節(jié)測試，而不是依賴實質性分析程序。

　　15.關于實施函證審計程序所獲取的審計證據(jù)與財務報表項目的認定，以下最相關的是(　　)。

　　A.應付賬款的完整性

　　B.應收賬款的計價和分攤

　　C.銀行存款的存在

　　D.資產(chǎn)減值損失的準確性

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。函證是指注冊會計師：直接從第三方獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，實施函證程序所獲取的審計證據(jù)主要與所函證財務報表項目的存在認定相關。

　　16.關于對詢證函回函不符事項的評價，以下說法中，不恰當?shù)氖?　　)。

　　A.不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷

　　B.不符事項表明注冊會計師要求調整財務報表

　　C.不符事項可能是函證程序的時間安排導致

　　D.不符事項的存在意味著注冊會計師需要實施進一步調查

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。詢證函回函的不符事項并不能夠表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。

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　　17.在審計工作底稿中記錄所測試的特定項目或事項的識別特征時，下列做法中，恰當?shù)氖?　　)。

　　A.如果對被審計單位內部生成的訂購單進行測試，則應當將供貨商作為主要識別特征

　　B.如果對需要選取既定總體內～一定金額以上的所有項目進行測試，則將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

　　C.如果采用系統(tǒng)抽樣方法選取樣本，則將樣本來源作為主要識別特征

　　D.如果采用詢問程序獲取審計證據(jù)，則將詢問時間作為主要識別特征

　　【答案】B

　　【解析】選項B恰當，因選項B所記錄的識別特征符合識別特征應當具有的唯一性。選項A不恰當，注冊會計師應當以“訂購單的日期或其唯一編號”作為測試訂單的識別特征;選項C不恰當，注冊會計師應當以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征;選項D不恰當，注冊會計師應當以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

　　18.下列有關內部控制的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應當在所有審計項目中了解內部控制

　　B.內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證

　　C.與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關的控制均與審計無關

　　D.在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運行的有效性提供證據(jù)

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關。

　　19.下列情形中，最不適合采用人工控制的是(　　)。

　　A.難以界定、預計或預測的錯誤的情況

　　B.大量或重復發(fā)生的交易

　　C.大額、異常或偶發(fā)的交易

　　D.監(jiān)督自動化控制的有效性

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。人工控制在下列情形中可能是不適當?shù)模?1)存在大量或重復發(fā)生的交易;(2)事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;(3)用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理。同時，內部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當：(1)存在大額、異常或偶發(fā)的交易;(2)存在難以界定、預計或預測的錯誤的情況;(3)針對變化的情況，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行人工干預;(4)監(jiān)督自動化控制的有效性。

　　20.針對會計師事務所過失責任和過失認定標準，下列各項中，不正確的是(　　)。

　　A.如果會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任

　　B.如果會計師事務所因過失出具不實報告，則應當承擔連帶責任

　　C.如果會計師事務所因過失出具不實報告，則其應承擔的賠償責任大小與其過失程度相適應

　　D.如果會計師事務所因過失被追究賠償責任，在被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后利害關系人的損失全部得以賠償，那么會計師事務所可以不承擔賠償責任

　　【答案】B

　　【解析】選項B不正確。如果會計師事務所因過失出具不實報告，則其不承擔連帶責任。根據(jù)《司法解釋》第六條第一款規(guī)定：“會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。”從內容上看，這一規(guī)定明確了兩方面問題：一是事務所過失出具不實報告不承擔連帶責任;二是事務所承擔的賠償責任大小是與其過失程度相適應的。

　　21.下列關于控制測試的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試

　　B.對于旨在減輕特別風險的控制，本期應當進行控制測試

　　C.如果擬利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，在控制活動已發(fā)生變化，且這些變化對以前審計獲取的審計證據(jù)的持續(xù)相關性產(chǎn)生影響，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制運行的有效性

　　D.如果擬利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，且不屬于針對特別風險時，在控制活動未發(fā)生這些變化時，注冊會計師可以不在本期審計中測試這些控制運行的有效性

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果擬利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，控制活動未發(fā)生變化，注冊會計師應當每三年至少對控制測試一次，并且在每年審計中測試部分控制，以避免將所有擬信賴控制的測試集中于某一年，而在之后的兩年中不進行任何測試。

　　22.以下情形中，最有可能表明被審計單位財務報表存在舞弊動機或壓力的風險因素的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)管理部經(jīng)理過度參與重大會計估計事項

　　B.管理層被要求實現(xiàn)全行業(yè)最高的銷售業(yè)績績效考核和盈利增長指標

　　C.與國外金融機構進行金融衍生品遠期合約交易

　　D.治理層沒有持續(xù)對財務報告編制過程實施監(jiān)督

　　【答案】B

　　【解析】選項B是舞弊因素的“動機或壓力”;選項A是舞弊因素的“態(tài)度或借口”;選項C、D均屬于舞弊因素的“機會”。

　　23.如果注冊會計師識別出管理層以前未識別出重大關聯(lián)方交易，則應當立即實施的審計程序是(　　)。

　　A.將相關信息向項目組其他成員通報

　　B.要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易

　　C.對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序

　　【答案】A

　　【解析】選項A恰當。如果注冊會計師識別出管理層以前未識別出重大關聯(lián)方交易，則應當立即將相關信息向審計項目組其他成員通報。

　　24.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，在沒有法律法規(guī)禁止的情況下，A注冊會計師的以下做法中，恰當?shù)氖?　　)。

　　A.在審計意見段中提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告

　　B.在強調事項段說明上期財務報表已由前任注冊會計師審計

　　C.在其他事項段中說明前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型

　　D.在審計意見段中說明前任注冊會計師出具的審計報告的日期

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當。如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;(2)前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

　　25.關于對應收賬款實施函證程序，以下做法中，不恰當?shù)氖?　　)。

　　A.除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，否則注冊會計師應當實施函證

　　B.除非有充分證據(jù)表明函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對被審計單位應收賬款實施函證

　　C.如果注冊會計師了解到被審計單位控制環(huán)境比較薄弱，則應當選擇資產(chǎn)負債表日前對應收賬款實施函證

　　D.如果注冊會計師了解到被審計單位以前期間函證應收賬款中發(fā)現(xiàn)存在較多欠款糾紛，則應當擴大函證范圍

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當。如果注冊會計師了解到被審計單位內部控制薄弱，說明控制風險較高，應收賬款重大錯報風險(包括舞弊風險)較高，實施函證程序(相當于細節(jié)測試)的時間應當在財務報表期末或之后。
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2015年注冊會計師《財務成本管理》全真模擬試題匯總

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　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道提供“2015年注冊會計師《審計》臨考沖刺試題(第一套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學習的查漏補缺，往往查漏補缺做好的方法就是多做些習題檢驗自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊會計師考試，祝考生取得好成績。

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.注冊會計師在考慮利用老師工作時，應當評價的內容有(　　)。

　　A.老師是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性

　　B.充分了解老師的專長領域

　　C.與老師就相關重要事項達成一致意見

　　D.評價老師的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，能否減輕注冊會計師的責任

　　【答案】ABC

　　【解析】D選項前半句內容正確，后半句錯誤。注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用老師的工作而減輕。

　　2.以下事項中，屬于因為審計程序的性質導致審計的固有限制的有(　　)。

　　A.財務報告的性質

　　B.精心策劃的舞弊可能導致注冊會計師很難識別

　　C.管理層與第三三方串通偽造文件可能導致注冊會計師很難識別

　　D.注冊會計師沒有被授予特定的法律權力，無法獲取有說服力的審計證據(jù)

　　【答案】BCD

　　【解析】對于被審計單位管理層精心策劃的舞弊、內外串通偽造文件以及缺乏搜查權無法獲取有說服力的審計證據(jù)，均屬于構成審計固有局限性的主要原因。選項A不恰當，財務報告的性質不屬于因為審計程序的性質導致的固有限制。

　　3.關于注冊會計師應當在審計報告中提及對應數(shù)據(jù)的情形，以下恰當?shù)挠?　　)。

　　A.上期財務報表未經(jīng)審計

　　B.上期財務報表已由前任注冊會計師審計

　　C.上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已經(jīng)適當?shù)闹厥龌蚺?/p>

　　D.導致對上期財務報表發(fā)表否定意見的事項在本期尚未解決

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應當在審計報告中提及對應數(shù)據(jù)的情形有：(1)導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決(選項D);(2)上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露;該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露。(3)上期財務報表未經(jīng)審計(選項A)。上期財務報表存在重大錯誤，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，如果存在報錯的上期財務報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報告中得到重述或恰當披露，注冊會計師可以在強調事項段提及對應數(shù)據(jù)，選項C正確。如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師可以在其他事項段提及對應數(shù)據(jù)，選項B正確。

　　4.關于注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提基礎是否存在，以下事項中，恰當?shù)挠?　　)。

　　A.被審計單位按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

　　B.被審計單位設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

　　C.被審計單位允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

　　D.被審計單位允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　5.注冊會計師應當從下列(　　)方面了解會計估計，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎。

　　A.適用的財務報告編制基礎的要求

　　B.管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　C.管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額是否存在差異

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不屬于識別和評估會計估計重大錯報風險的內容，即使會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，也并不必然表明財務報表存在錯報，因為任何已觀察到的結果都不可避免地受到作出會計估計的時點后所發(fā)生的事項或情況的影響。
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　　6.在制定總體審計策略時，注冊會計師應當確認的事項包括(　　)。

　　A.確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍

　　B.明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質

　　C.確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質、時間安排和范圍

　　D.根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應當：(1)確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍;(2)明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質;(3)根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導項目組工作方向的重要因素;(4)考慮初步業(yè)務活動的結果，并考慮項目合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務時獲得的經(jīng)驗是否與審計業(yè)務相關(如適用);(5)確定執(zhí)行業(yè)務所需資源的性質、時間安排和范圍。

　　7.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素包括(　　)。

　　A.編制審計工作底稿使用的文字

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.實施審計程序的性質

　　D.已獲取審計證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】選項C和D正確。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應當考慮下列因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)擬實施審計程序的性質;(3)識別出的重大錯報風險;(4)已獲取的審計證據(jù)的重要程度;(5)識別出的例外事項的性質和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)審計方法和使用的工具。

　　8.以下關于了解內部控制和測試內部控制的觀點中，恰當?shù)挠?　　)。

　　A.對控制了解的程序和對控制測試的程序通常是相同的

　　B.人工控制的可靠性較差，自動化控制可以減少人為對制度的操縱

　　C.內部控制無論如何設計和執(zhí)行，都只能對財務報告的可靠性提供合理保證

　　D.了解內部控制側重于評價控制運行效果，控制測試側重的是制度本身設計是否有效

　　【答案】ABC

　　【解析】了解內部控制包括評價控制的設計是否有效，以及設計的內部控制是否正在執(zhí)行;控制測試則是提供實施程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明控制運行是否有效。選項D不正確。

　　9.注冊會計師針對內部審計人員的特定工作實施進一步審計程序時，需要考慮以下因素(　　)。

　　A.對相關領域的重大錯報風險的評估

　　B.對內部審計的程序設計

　　C.對內部審計的評估

　　D.對內部審計人員特定工作的評價

　　【答案】ACD

　　【解析】注冊會計師針對內部審計人員的特定工作實施進_步審計程序時，需要考慮的因素包括：(1)對相關領域的重大錯報風險的評估;(2)對內部審計的評估;(3)對內部審計人員特定工作的評價。

　　10.下列各項中，屬于注冊會計師需要與治理層溝通的發(fā)現(xiàn)的重大問題有(　　)。

　　A.注冊會計師對會計實務重大方面的質量的看法

　　B.審計工作中遇到的重大困難

　　C.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項

　　D.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題包括：(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法;(2)審計工作中遇到的重大困難;(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。

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　　三、簡答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　1.ABC會計師事務所正在制定2013年業(yè)務質量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：

　　(1)為了培育以質量為導向的內部文化，會計師事務所需要建立與業(yè)務規(guī)模相匹配的質量控制部門，由項目合伙人負責執(zhí)行質量控制制度的運作并對質量控制制度承擔最終責任。

　　(2)無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組應當按照審計業(yè)務約定的時間要求按時出具審計報告。

　　(3)會計師事務所擬定對上市公司財務報表審計的關鍵審計合伙人五年一輪換，如果關鍵審計合伙人愿意，可以延遲一年。

　　(4)審計項目合伙人負責挑選不參與審計項目組業(yè)務的注冊會計師擔任項目質量控制復核人員。

　　(5)對上市公司財務報表審計工作底稿應當在審計報告日后60天之內歸檔，小企業(yè)財務報表審計工作底稿的歸檔期限除外。

　　(6)會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，包括對已實施監(jiān)控的描述、實施監(jiān)控程序得出的結論以及發(fā)現(xiàn)的某項具體業(yè)務的缺陷等傳達給項目合伙人及會計師事務所內部和外部其他適當?shù)娜藛T。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，而且主任會計師應當通過委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助其履行職責。

　　(2)不符合。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。

　　(3)不符合。在極其特殊的情況下，如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　(4)不符合。不能由審計項目合伙人挑選項目質量控制復核人員，而是由事務所挑選項目質量控制復核人員。

　　(5)不符合。會計師事務所的所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿歸檔期限為審計業(yè)務終止后的60天內。

　　(6)不符合。向項目合伙人以外的相關人員傳達發(fā)現(xiàn)的缺陷時，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。
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　　2.甲公司系在中國境內主板上市的股份有限公司，是ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2012年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到F列與職業(yè)道德相關的事項：

　　(1)A注冊會計師是ABC會計師事務所的合伙人，在2007年至2011年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2012年度財務報表審計中，A注冊會計師不再擔任審計項目合伙人，僅為甲公司2012年度審計項目組提供甲公司重大關聯(lián)方及其交易事項問詢和咨詢。

　　(2)2012年10月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事項合同糾紛的法律訴訟，ABC會計師事務所派出資深涉外法律老師，免費為甲公司的法律訴訟擔任首席法律顧問。

　　(3)審計項目合伙人B的妻子因所學知識的限制，授權甲公司投資部協(xié)助其評估和操作甲公司股票認沽權交易業(yè)務，所得盈利對半分成，如果交易虧損則全部由合伙人B的妻子承擔。

　　(4)審計項目組成員C曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC事務所。

　　(5)ABC會計師事務所合伙人D自2006年以來一直擔任乙公司法律顧問，乙公司在2009年上市后贈與合伙人D乙公司1%股權，201 1年1 1月甲公司成功收購了乙公司，2012年1月，ABC事務所得知合伙人D擁有乙公司1%股權的情況后與其協(xié)商，但合伙人D不準備轉讓其擁有的乙公司股權。

　　(6)由于ABC會計師事務所的員工F精通阿拉伯語，事務所長期委派員工F免費為甲公司秘書書面翻譯阿拉伯語的電子郵件。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔任甲公司關鍵審計合伙人，在任期結束后的兩年時間內不能再次成為該公司的審計項目組成員或關鍵審計合伙人，也不能為該審計客戶提供諸如質量控制復核或咨詢等業(yè)務，否則將因長期業(yè)務的密切關系導致對獨立性的不利影響。

　　(2)違反。會計師事務所在審計業(yè)務期間為審計客戶免費提供首席法律顧問，將因自我評價、過度推介和外在壓力(不收費，形式上不獨立)產(chǎn)生對獨立性的不利影響，ABC事務所不能提供該代行管理層職責的非審計業(yè)務。

　　(3)違反。審計項目合伙人B的主要近親屬(其妻子)在審計客戶甲公司擁有直接經(jīng)濟利益，同時，審計項目合伙人B的主要近親屬(其妻子)與甲公司存在商業(yè)利益，將導致自身利益和外在壓力(形式上不獨立)對獨立性的不利影響。

　　(4)不違反。審計項目組成員C在2012年財務報表審計涵蓋期間之前擔任甲公司人力資源總監(jiān)的職務不屬于能夠對所審計甲公司2012年度財務報表有重大影響的“董事、高級管理人員或特定崗位的員工”，不存在因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　(5)違反。甲公司因為收購了乙公司導致合伙人D在審計客戶甲公司中擁有直接經(jīng)濟利益，合伙人D不.擬轉讓乙公司股權，存在因自身利益對獨立性的不利影響。

　　(6)違反。雖然ABC事務所派出員工F為審計客戶甲公司提供的是支持公司秘書的日常和行政事務性的服務，沒有代行管理層職責，但是由于是免費提供翻譯工作，存在外在壓力(不收費，形式上不獨立)對獨立性的不利影響。
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　　3.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在針對銀行存款余額調節(jié)表審查時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣方法實施控制測試，以獲取該控制活動全年運行是否有效的審計證據(jù)。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)為80個，甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關的財務人員針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調節(jié)表。相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2012年12月31日余額的平均值，作為確定 樣本規(guī)模的一個因素。

　　(2)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調節(jié)表由甲公司銀行存款出納員代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，未將其視為內部控制缺陷。

　　(3)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本

　　規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

　　(4)假設A注冊會計‘師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為60，可容忍偏差率是7%。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)0例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“0”時，控制測試的風險系數(shù)為“2.3”，計算請保留到百分比的小數(shù)點后兩位。

　　(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為55，可容忍偏差率是7%。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)2例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“2”時，控制測試的風險系數(shù)為“5.3”，計算請保留到百分比的小數(shù)點后兩位。

　　要求：

　　(1)計算確定總體規(guī)模，.并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手：[執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

　　(2)針對事項(1)至(3)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效。

　　(4)針對事項(5)，計算總體偏差率上限，并說明該控制運行是否有效，如果無效，后期審計計劃是否需要修改，如何修改。

　　【答案】針對要求(1)：

　　總體規(guī)模為960個(80個賬戶×l2個月)樣本構成。當總體規(guī)模較小時，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動;當總體規(guī)模超過一定數(shù)量時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略不計。

　　針對要求(2)：

　　事項(1)：不正確。理由：注冊會計師在確定控制測試樣本規(guī)模時，不需要考慮各樣本余額的平均值，需要考慮的是信賴過度風險、預計總體偏差率和可容忍偏差率。

　　事項(2)，不正確。理由：銀行存款出納員不能同時編制銀行存款余額調節(jié)表，違背了不相容職責分離控制原則，故注冊會計師應將其視為內部控制設計缺陷即偏差。

　　事項(3)，正確。

　　針對要求(3)：總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=2.3÷60=3.83%。

　　理由：由于總體偏差率上限(3.83%)低于可容忍偏差率(7%)，說明該項控制運行有效。

　　針對要求(4)：

　　總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=5.3÷55=9.64%。

　　理由：由于總體偏差率上限(9.64%)高于可容忍偏差率(7%)，該項控制活動運行無效。注冊會計師應當降低對內部控制有效性的評估，增加將要實施的實質性程序的范圍。
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　　4、A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在審計工作底稿中記錄了其制定的審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)只 對余額大于零的 銀行存款賬戶全部進行函證。

　　(2)應付賬款低估的風險較高，因此對大額應付賬款執(zhí)行函證程序。

　　(3)對存貨盤點結果進行測試，既要從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物以驗證盤點記錄的完整性，又要從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以驗證盤點記錄的準確性。

　　(4)對于已經(jīng)全額計提壞賬準備的大額應收賬款不再執(zhí)行函證程序。

　　(5)執(zhí)行會計分錄測試以應對舞弊風險：a.向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動;b.測試報告期末做出的會計分錄和其他調整。

　　(6)針對關聯(lián)方關系及其交易，要 求管理層提供以下書面聲明：a.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱;b.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

　　<1> 、針對上述事項(1)至(6)，判斷是否 恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　【正確答案】 (1)不恰當。注冊會計師應對零余額以及在本期內注銷的賬戶實施函證，除非這些賬戶對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　(2)不恰當。函證程序針對的主要是存在認定，對于應對應付賬款低估風險效果不佳。/當應付賬款低估風險較高時，采用函證程序時應選擇在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人進行函證。

　　(3)不恰當。從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，驗證的是盤點記錄的準確性;從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，驗證的是盤點記錄的完整性。

　　(4)不恰當，函證針對存在認定，全額計提壞賬準備與計價和分攤認定相關，不能因已經(jīng)全額計提壞賬準備就不再執(zhí)行函證程序。

　　(5)不恰當。注冊會計師還應當考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　(6)恰當。
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　　5、A注冊會計師首次接受委托，審計甲公司2013年度財務報表，甲公司2012年度財務報表由B注冊會計師審計。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了如下事項：

　　(1)接受委托前，繞過甲公司與B注冊會計師進行溝通，詢問以下事項：a.是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;b.B注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。

　　(2)接受委托后，查閱B注冊會計師2012年度的審計工作底稿，據(jù)此對固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師擬 在2013年度審計報告中提及審計意見部分依賴B注冊會計師的工作。

　　<1> 、針對上述事項，指出A注冊會計師處理的不當之處，提出改進建議。

　　<2> 、A注冊會計師決定在審計報告中提及B注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告，指明A注冊會計師應當在其他事項段中說明的事項。

　　【正確答案】<1>、 不當之處：a.繞過管理層與B注冊會計師溝通，改進建議：獲得甲公司管理層的同意與B注冊會計師溝通;b.接受委托前的詢問事項不全面，改進建議：除詢問以上事項外，還要詢問B注冊會計師向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷，B注冊會計師認為甲公司變更會計師事務所的原因;c.提及審計意見依賴B注冊會計師的工作，改進建議：不提及。

　　<2>、 上期財務報表已由B注冊會計師審計;B注冊會計師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由);B注冊會計師出具的審計報告的日期
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　　6.ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計D集團2012年度集團財務報表業(yè)務。D集團由1家母公司、5家全資子公司、3家采用權益法核算的合營企業(yè)、以及其他投資實體共15家構成。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。集團項目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師在確定組成部分時，根據(jù)企業(yè)會計準則，以合并財務報表的合并范圍控制和被控制關系為基礎確定集團的組成部分，將D集團中1家母公司和所下設的5家全資子公司作為集團財務報表的組成部分。

　　(2)集團項目組在確定重要組成部分時，確定僅存在下列特征的組成部分為重要組成部分：單個組成部分對集團具有財務重大性。

　　(3)集團項日組在規(guī)劃審計工作時向組成部分注冊會計師明確各自的責任：組成部分注冊會計師對組成部分所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論以及形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在會計師事務所對集團審計意見負責，如果因為組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報，由此導致的審計風險集團項目組免責。

　　(4)基于集團審計的目的，集團項月組需要了解集團及其環(huán)境，集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面內部控制和組成部分內部控制。

　　(5)在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平，使各組成部分的重要性水平的匯總數(shù)等于集團財務報表整體的重要性水平。由于集團項目合伙人對集團財務報表審計并對集團財務報表發(fā)表審計意見，因此組成部分注冊會計師無需制定各自的實際執(zhí)行的重要性，也無需單獨確定各自的明顯微小錯報的臨界值。

　　(6)集團項目組在針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分實施在集團層面實施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當?shù)膶徲嫵绦驎r，再追加某些重要的組成部分進行審計。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出集團項目組所擬定的審計計劃中是否存在不當之處，如果存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)存在。集團財務報表與合并會計報表的范疇不同，集團結構決定了其組成部分，根據(jù)D集團的組織結構規(guī)定，其母公司、子公司、合營企業(yè)以及按照權益法或成本法核算的其他投資實體均應被視為組成部分。

　　(2)存在。注冊會計師在判斷和劃分集團中的重要組成部分和非重要組成部分依據(jù)的兩個標準：其一是單個組成部分對集團具有財務重大性;其二是由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　(3)存在。集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見承擔全部責任，這一責任不因是否利用以及如何利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。

　　(4)不存在。

　　(5)存在。在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性水平按比例分配的方式，因此，對于不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。同時，各個組成部分注冊會計師自行制定組成部分的重要性，并依據(jù)各自確定的組成部分財務信息的整體重要性水平評估各自財務信息審計的實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報臨界值。

　　(6)存在。如果集團項目組經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項或多項審計程序，因為此時對于重要組成部分已經(jīng)實施了全面審計。
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　　四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事x和Y兩類電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計帥和B注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為100萬元。

　　資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)與以前年度相比，甲公司201 2年度固定資產(chǎn)生產(chǎn)線未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

　　(2)甲公司于2012年年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(Y產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(x產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自2012年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2012年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。x產(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于X產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比Y產(chǎn)品高約10%。

　　(3)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月支付500萬元購人一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2012年年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

　　(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2012年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

　　(5)甲公司在2012年6月份為了日常經(jīng)營活動，以其母公司擔保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：

年份	未審數(shù)		已審數(shù)
	2012年		2011年
項目	X產(chǎn)品	Y產(chǎn)品	X產(chǎn)品	Y產(chǎn)品
營業(yè)收入	32340	3000	O	28500
營業(yè)成本	27500	2920	0	27200
存貨	x產(chǎn)品	Y產(chǎn)品	X產(chǎn)品	Y產(chǎn)品
賬面余額	2340	180	0	2030
減：存貨跌價準備	0	0	O	0
賬面價值	2340	180	O	2030
固定資產(chǎn)
成本	265800		265500
減：累計折舊	142800		154700
減：固定資產(chǎn)減值準備	0		0
賬面價值	123000		110800
無形資產(chǎn)
非專利技術	500		0
預計負債
居民環(huán)境污染補償	100		O

　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)對固定資產(chǎn)實施實質性分析程序后，重新分類計算固定資產(chǎn)折舊費用。

　　(2)抽取一定數(shù)量的2012年度裝運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。

　　(3)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

　　(4)對于外購無形資產(chǎn)，檢查無形資產(chǎn)權屬證書原件，非專利技術的持有和保密狀況等。

　　(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。

　　(6)查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

　　(7)檢查利息資本化是否正確。復核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時問。

　　資料四：

　　2012年12月31日，甲公司應收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了應收賬款應計提壞賬準備110萬元，并向管理層提出調整建議。管理層拒絕調整。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關。

 

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險 (是／否)	理由	財務報表項目名稱及認定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)

　　(2)針對資料三第(1)至(7)項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審 計程序與根據(jù)資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相 關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。

審計程序序號	是否與根據(jù)資料一(結合資料二)識別 出的重大錯報風險直接相關(是／否)	與該審計程序直接相關 的財務報表項目和認定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任(略)

　　二、注冊會計師的責任(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國X X市二O一三年X月X日
 

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險(是／否)	理由	財務報表項目名稱及認定
(1)	是	其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊 費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產(chǎn)／計價和分攤 存貨／計價和分攤 營業(yè)成本／準確性
(2)	是	①x產(chǎn)品平均售價比Y產(chǎn)品高約l0％． 原材料平均價格相比上年上漲約2％，X 產(chǎn)品2012年毛利率卻比Y產(chǎn)品2011年 毛利率高l0％，可能存在多計收入或者 少計主營業(yè)務成本的風險 ②Y產(chǎn)品已不再銷售，但2012年末還有 庫存，存在少計存貨跌價準備風險	營業(yè)收入／發(fā)生 營業(yè)成本／完整性 (存貨／存在) 存貨／計價和分攤
(3)	是	競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預計在1年 后推出更新一代產(chǎn)品，購入的非專利技 術可能存在因少計減值準備而高估賬面 價值的風險。(或：考慮到非專利技術 能為甲公司帶來經(jīng)濟利益的期限可能有 限，應考慮是否將其認定為使用壽命有 限的無形資產(chǎn)，并進行攤銷，因此可能 存在高估無形資產(chǎn)賬面價值的風險)	無形資產(chǎn)／計價和分攤
(4)	是	甲公司在2013年1月才對相關支付承擔 義務，因此在2012年末可能存在多計 預計負債風險	預計負債／存在
(5)	否

　　針對要求(2)：

審計程序序號	是否與根據(jù)資料一(結合資料二)識別出的重大錯報風險直接相關(是／否)	與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定
(1)	是
(2)	否	營業(yè)收入／完整性
(3)	是
(4)	否	無形資產(chǎn)／存在

審計程序序號	是否與根據(jù)資料一(結合資料二)識別 出的重大錯報風險直接相關(是／否)	與該審計程序直接相關的財務報表項目和認 定
(5)	否	預計負債／計價和分攤
(6)	否	在建工程／完整性
(7)	否	在建工程／計價和分攤 財務費用／準確性

　　針對要求(3)：

　　①審計報告意見類型：保留意見

　　②續(xù)編審計報告：

　　審計報告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務報表的責任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責任

　　(略)

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的應收賬款的賬面余額為l800萬元，未計提壞賬準備，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果管理層結合銷售合同等因素確定了應收賬款應計提的壞賬準備110萬元，應收賬款賬面價值將減少ll0萬元。相應地，資產(chǎn)減值損失將增加110萬元，凈利潤和股東權益將分別減少82.5萬元。

　　四、保留意見

　　我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

　　(蓋章)(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國X X市二零一三年×月×日

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